消費稅的籌劃ppt課件-資料下載頁
2025-05-01 07:25本頁面
【正文】 700－ 100－ 75－ 100－ 75－ 320－ =－ （萬元） ?由此可見，在各相關因素相同的情況下，委托他人加工成成品時的方式稅負最輕，利潤最高。 ?這是由于委托方，其產品對外售價高于收回委托加工應稅消費品（成品）的計稅價格部分，實際上并未納稅的緣故。 白酒企業(yè)通過兼并生產原材料的企業(yè)來避免外購，減少消費稅的案例 ? 【 案例 4－ 9】 某瓶裝酒生產企業(yè) A，過去一直從另一白酒生產企業(yè) B購進糧食類白酒生產瓶裝酒。年購進白酒 1000噸，白酒的價格為 3元／斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產廠，年超額負擔為 100萬元。如果 A仍需外購白酒生產瓶裝酒， A兼并 B是否有利？ ? 如果不合并， B企業(yè)銷售白酒給 A企業(yè)時， A為消費稅的實際承擔者且不能在后一環(huán)節(jié)抵扣， A企業(yè)每年負擔消費稅為： 1000 1000 2 3 20％十1000 1000 2 ＝ 220（萬元） ? 如果 A兼并 B， B與 A就是同一企業(yè)， B生產白酒再由 A生產瓶裝酒，屬于連續(xù)生產應稅消費品，前一自產過程可免征消費稅。雖然年增加了超額負擔100萬元，但還是可獲得稅收利益 220－ 100＝ 120（萬元）。所以， A選擇兼并 B企業(yè)的經營方式更有利 。 白酒企業(yè)原材料的取得在自制、外購、委托加工收回方式中的選擇 案例 ?【 案例 4－ 10】 某酒廠需要一批酒精作原料生產一批白酒，現有兩個方案： ?方案一，委托外單位加工。支付原材料 10萬元，加工費 3萬元，假設受托方無同類酒精銷售價，酒精消費稅稅率為 5％； ?方案二，自行加工。自行加工的成本為 2萬元。 ?該酒廠應作何選擇？ ? 方案一：委托外單位加工。 ? 根據稅法規(guī)定：用外購或委托加工收回的酒精為原料生產酒，不得扣除已納消費稅。 ? 受托方代扣代繳的消費稅＝（ 100000＋ 30000） 247。 （ 1－ 5％） 5％＝ （元） ? 委托方收回的酒精成本＝ 100000＋ 30000＋ ＝（元） ? 方案二：自行加工。 ? 根據稅法規(guī)定：用自產的酒精為原料繼續(xù)加工成酒時，自用的酒精不需要繳納消費稅。 ? 委托方自行加工的酒精成本＝ 100000＋ 20220＝ 120220（元） ? 通過比較，該酒廠應選擇方案二，即自行加工 。 案例 ?某汽車集團，其汽車制造公司正常小汽車的出廠價為 150000元 /輛，適用稅率為8％。而向集團的汽車銷售公司供貨時價格定為 120220元 /輛，當月制造小汽車500輛。 ?若由汽車制造公司直接對外銷售，應納消費稅額為： 150000 500 8％＝600000元 ?若銷售給集團的汽車銷售公司再由汽車銷售公司對外銷售，應納消費稅額為： ?120220 500 8％＝ 480000元 ?由此減少應納消費稅額： 120220元 ?（思考：增值稅是否受到影響？） 案例 ?某小汽車生產企業(yè)，當月對外銷售同類型號的小汽車共有三種價格，以 20萬元的單價銷售 150輛，以 22萬元單價銷售200輛，以 24萬元單價銷售 50輛。 當月以5輛同型號的小汽車與一汽車配件企業(yè)換取其生產的汽車玻璃， 雙方商定按當月的加權平均銷售價格確定小汽車的價格。小汽車稅率為 8％。 ?籌劃前： 應納消費稅： 240000 5 8％＝ 96000元 ?籌劃方案： 先將 5輛同型號的小汽車以加權平均價格銷售給汽車配件企業(yè)，再購買原材料 應納消費稅為： [（ 202200 150＋ 220220 200＋240000 50） /（ 150＋ 200＋50） ] 5 8％＝ 86000元 可以節(jié)約消費稅 10000元 某酒廠接到一筆糧食白酒訂單，合同議定銷售價格（不含增值稅） 1000萬元，如何組織生產該批白酒，共有三種方案可供選擇： （ 1）委托加工成 酒精 ，然后由本廠生產成 白酒 。 該酒廠可以價值 250萬元的原材料委托 A廠加工成酒精，加工費支出 150萬元，加工后的酒精運回本廠后，再由本廠加工成白酒，需要支付人工及其他費用 100萬元。 （ 2）委托 A廠直接加工成 白酒 收回后直接銷售。 該酒廠將價值 250萬元的原材料交 A廠加工成白酒，需支付加工費 220萬元。產品運回后仍以 1000萬元的價值出售。 （ 3）由該廠自己完成該 白酒 的生產過程。 由本廠生產，需支付人工及其他費用 220萬元。 根據以上材料，請作出籌劃方案。（酒精消費稅稅率 5％，糧食白酒消費稅稅率 20％， /500克）
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