【正文】 售環(huán)節(jié)應納增值稅 =〔 290+(1+17%)〕 17%－ 51=(萬元 ) 應納消費稅 =〔 290+(1+17%)〕 30%－90 80%=(萬元 ) 關稅、消費稅、增值 稅是如何推高商品價格的？ 第三節(jié) 消費稅的計算 ——案例 某廠欲將 50萬元的化妝品原料加工成化妝品銷售?，F(xiàn)有兩個方案。設兩種方案生產(chǎn)的化妝品品質(zhì)無差異，都可以實現(xiàn)銷售收入 200萬元?；瘖y品消費稅率為 30%。 方案一，委托協(xié)作廠加工，付加工費 ?消費稅組成計稅價格＝ (50+)/(1－ 30%)＝ 125（萬元） ?應繳消費稅＝ 125 30%＝ （萬元） ?收回的化妝品直接對外銷售時，不再繳納消費稅 方案二，自行生產(chǎn)，生產(chǎn)費用也為 ?應繳消費稅＝ 200 30%＝ 60（萬元） 第三節(jié) 消費稅的計算 ——案例（續(xù)） 將兩種方案對比，若各相關因素相同，企業(yè)自行生產(chǎn)較之委托加工，其稅負較重。本例中自行生產(chǎn)比委托加工多繳消費稅 ，利潤隨之也減少 。為什么會形成這種差距呢？ 其原因在于委托加工與自行生產(chǎn)計算消費稅的稅基不同。 這會存在怎樣的稅收漏洞？如何防范？ ?財法 [2022]〔 2022〕 8號 ， 不高于受托方的計稅價格 第四節(jié) 消費稅的征收管理 理論上說，消費稅最終由消費者負擔。 本部分內(nèi)容包括： 一、消費稅的納稅環(huán)節(jié) 二 、 消費稅的納稅義務發(fā)生時間 三 、 消費稅的繳納 第四節(jié) 消費稅的征收管理 一、消費稅的納稅環(huán)節(jié) 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品 ， 在銷售時納稅 。 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品 ， 用于 連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 的不納稅 ， 用于其他方面的在移送時納稅 。 委托加工的應稅消費品 ， 由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款 。 進口應稅消費品，在報關進口時納稅。 第四節(jié) 消費稅的征收管理 二、消費稅的納稅義務發(fā)生時間 納稅義務發(fā)生時間隨結算方式不同而不同： 銷售應稅消費品 ， 其納稅義務的發(fā)生時間同增值稅的規(guī)定 。 ?賒銷和分期收款 ， 為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天； ?預收貨款 ， 為發(fā)出應稅消費品的當天； ?托收承付和委托銀行收款 ， 為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天； ?其他結算方式，為收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 第四節(jié) 消費稅的征收管理 二、消費稅的納稅義務發(fā)生時間 自產(chǎn)自用應稅消費品 ， 為移送使用的當天 。 委托加工應稅消費品 ， 為納稅人提貨的當天 。 進口應稅消費品，為納稅人報關進口的當天。 第四節(jié) 消費稅的征收管理 三、消費稅的繳納 銷售或自產(chǎn)自用 ， 應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅； 委托加工 ， 由受托方向所在地主管稅務機關解繳稅款； 進口，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。 四、消費稅的征收管理 ㈢消費稅的繳納 消費稅的納稅期限 ， 分別為 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日 、 1個月或者 1個季度 。 具體納稅期限 ， 由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的 ， 可以按次納稅 。 以 1個月或者 1個季度為一期納稅的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。 消費稅 — 籌劃要點 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)總額征稅 ?增設銷售環(huán)節(jié)，如古井事件、五糧液事件 稅基具有比較大的彈性 ?價外費用、委托加工、自產(chǎn)自用、進口等情況下稅基的確定 實行差別稅率，一目一率 ?稅目 (子目 )轉換帶來稅率的變化，成套銷售的問題 消費稅 — 思考題 消費稅的設立意圖是什么？你認為我國消費稅立法意圖實現(xiàn)情況如何？請評析。 消費稅 — 課外作業(yè) 教材 P153155，第 10題 消費稅 — 課堂討論 許多人提出，應該對高檔家具、高檔電器、高檔服裝、 裘皮服飾、娛樂場所的高端消費行為等征收消費稅，請分析其可行性。如果可行，請進行稅制設計。 許多消費稅納稅人通過設立獨立核算經(jīng)銷部轉移定價來規(guī)避消費稅負擔。這種情況存在的稅制根源是什么？如果要對其反避稅，稅收制度應如何改革？ 消費稅計稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)均具有一定的隱蔽性，請分析其在我國的適應性及經(jīng)濟影響，并借鑒國外經(jīng)驗對其稅收制度改革進行可行性設計。 十二五期間，我國擬建立環(huán)境稅收制度，請問消費稅與環(huán)境稅收制度的建立有沒有關系？如果有，消費稅還需要進行怎樣的改革？請對其進行制度設計？ 課堂討論 2022年 10月 10日國務院公布了修改后的《 中華人民共和國資源稅暫行條例 》 ，該條例將從 11月 1日起全面施行。其核心內(nèi)容是什么？請分析其立法意圖和可能產(chǎn)生的經(jīng)濟影響，并探討下一步資源稅改革的方向。 消費稅 — 案例討論 古井事件 預習 預習閱讀資料 ?巧開公司省下 20%稅款，南下打工仔變身當老板 ?金點子也需要稅收籌劃 ?謝玉蓮的新節(jié)稅課題 ?營業(yè)稅將全面被增值稅取代嗎？ 預習案例 ?江中藥業(yè) 3億拿地隱現(xiàn)避稅路徑 ?量販式 KTV，如此籌劃可行嗎 稅收理論與實務 下一章： 營 業(yè) 稅