【正文】 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 72 [例 ]清泉酒廠 2021年生產銷售 A品牌啤酒，每噸出廠價格為 3000元， 2021年，該廠對該品牌啤酒的生產工藝進行了改進，使啤酒喝起來口感更純、更清爽。按理質量提高后，啤酒出廠價格會相應提高，但該廠反而降低了價格，每噸定價 2980元。 其原因是該廠在定價時充分考慮了啤酒消費稅的影響。按原 3000元的定價，每噸需要繳納250元消費稅，收益 2750元；定價降為 2980元后，每噸繳納 220元消費稅，收益 2760元。僅從此項考慮每噸增加了 10元的收益，而且由于其價格優(yōu)勢，可以增強市場競爭力。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 73 ? 例：如果臨界點價格為 G，定價在臨界點之下適用的消費稅稅率為 t1 ，定價在臨界點之上適用的消費稅稅率 t2。 ? 適用 t1稅率的現金流量簡化表示為： GG t1G t1 j ? 適用稅率 t2的現金量簡化表示為： GG t2G t2 j ? 二者相差 G(t2t1 )(1+j)。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 74 要抹掉這種差別，只有靠提高應稅消費品的定價才能實現。假設提高 p元才能實現現金注量持平。期間費用按銷售收入的分配率為 v。銷售收入增加 p元時，相應稅費增加如下：消費稅的增加=p t2（元）；增值稅的增加 =（元）；城建稅及教育費附加的增加：（ p t2+） j元；期間費用的增加 : pv元； ? 現金流量增加： (pt2+) j – pv 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 75 令 G(t2t1) (1+j)=(pt2+) jpv ? ? ? ?? ? ? ?2121()1 0 . 1 7 1G t t jpt j v? ? ??? ? ? ? ?元西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 76 [例 ]某卷煙廠生產一種新型號卷煙，考慮每標準條定價（不含稅）在 50元左右。期間費用按銷售收入的分配率為 5%。城建稅稅率為 7%，教育費附加繳納比率為 3%。分析其定價策略。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 77 ? 將各項數據代入公式： ? 50+=(元 ) ? 定價應結合其他因素，考慮將每條定價（不含增值稅）定于 50元以下（不含 50元）或者 。 ? ? ? ?? ? ? ?5 0 4 5 % 3 0 % 1 1 0 %3 0 . 7 8 ( )1 4 5 % 1 7 % 1 1 0 % 5 %p? ? ? ???? ? ? ? ?元西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 78 思考題 ? ? ? ? ? ?如何利用委托加工方式進行稅收籌劃 ? ? 扣規(guī)定。 ? ,籌劃酒類產品的生產、銷售方案。 ? 費稅稅負？ ? 行稅收籌劃應注意哪些問題？ 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 79 練習題 ? ，按照以往的經驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約 1000箱，共計 10000斤。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設立了一個獨立核算的白酒經銷部。本廠按照每箱 400元的價格與經銷部結算，經銷部再以每箱 480元的價格對外銷售。白酒適用的比例稅率為 20％，定額稅率為 元 /斤。計算企業(yè)今年與以往各年相比可以節(jié)約多少消費稅稅款。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 80 ? 消費品用于連續(xù)生產，支付價稅合計100000元，消費稅稅率為 30％。試比較分析該小規(guī)模納稅人取得普通發(fā)票與取得專用發(fā)票可以抵扣的消費稅稅額各為多少？ 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 81 ? ，隨著輪胎生產廠家的增多，輪胎市場的競爭日趨激烈，該廠在提高自身產品品質，開拓新市場的同時，力求盡可能降低成本，以提高產品的競爭力。2021年 8月，企業(yè)銷售 1000個汽車輪胎，每個價值 2021元，其中包含包裝物價值 200元，汽車輪胎的消費稅稅率為 3％，因此該月應納消費稅稅額為 1000 2021 3％＝ 6（萬元）。該廠領導經過分析認為稅收成本太高，因此要求財務人員采取措施減少企業(yè)的應納稅額，請問企業(yè)該如何籌劃？ 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 82 ? 4. 清泉酒廠 2021年生產銷售 A品牌啤酒，每噸出廠價格為 3000元。 2021年，該廠對該品牌啤酒的生產工藝進行改進，使啤酒喝起來口感更純，按照質量提高后，啤酒出廠價格會相應提高，但該廠反而降低了價格，每噸定價為 2980元。試分析其原因。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 83 ? 、珠寶玉石，將鑲鉆戒指一枚價值 2800元（不含增值稅，下同）、鉑金項鏈一條價值1600元、純黃金手鏈一條價值 1400元、瑪瑙手鐲一對價值 3500元以及鍍金金鎖一個價值 500元裝在一個精美的包裝盒（價值 130元）內出售，售價 10000元，假定當月賣出 10套，且均是賣給消費者，當月應納消費稅是多少？假如先銷售后包裝呢？ 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 84 ? ，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以 4000元的單價銷售 50輛，以 4500元的單價銷售 10輛，以 4800元的單價銷售 5輛。當月以 20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取生產資料，按稅法規(guī)定應繳納多少消費稅？從少繳消費稅的角度看企業(yè)怎樣做劃算？ 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 85 ? ,合同議定銷售價格為 (不含增值稅 )1000萬元 ,如何組織該批白酒的生產 ,共有三種方案可供選擇 : (1)委托加工成酒精 ,然后由本廠生產成白酒。 該酒廠以價值 250萬元的原材料委托 A廠加工成酒精，加工費支出 120萬元，加工后的酒精運回本廠后，再由本廠加工成白酒，需支付人工及其他費用 100萬元。 （ 2）委托 A廠直接加工成白酒收回后直接銷售。 該酒廠將價值 250萬元的原材料交 A廠加工成白酒，需支付加工費 220萬元。產品運回后仍以 1000萬元的價格銷售。 （ 3）由該廠自己完成該白酒的生產過程。 由本廠生產，需支付人工及其他費用 220萬元。 根據以上資料，請做出籌劃方案。（已知酒精的消費稅稅率為 5%，糧食白酒的消費稅稅率為 20%，單位稅額每斤 ） 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 86 答案 ? 1. 上期應納消費稅＝ 1000 480 20％＋ 10000 ＝ 101000（元） 本期應納消費稅＝ 1000 400 20％＋ 10000 ＝ 85000（元） 今年與以往各年相比可以節(jié)約消費稅稅額為 16000元。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 87 ? 2. 該小規(guī)模納稅人若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為： 100000/(1+6%) 30%=28302(元 ) 若取得專用發(fā)票 ,那么允許抵扣的消費稅為 : 100000/(1+17%) 30%=25641(元 ) 所以，取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費稅 2661元。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 88 ? 式，這樣每個輪胎售價為 1800元，應納消費稅稅額為 54000元，則可以節(jié)稅 6000元。 ? 3000元的定價，每噸需要繳納250元的消費稅，每噸啤酒的收益為 2750元；定價降為 2980元后，每噸繳納 220元消費稅，每噸啤酒的收益為 2760元，僅從此項考慮不僅增加了 10元的收益，而且由于其價格優(yōu)勢，可以增強市場競爭力。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 89 ? 5. 金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾包括：金、銀、金基、銀基合金首飾，及其鑲嵌首飾和鉑金首飾、鉆石飾品；不包括：鍍金、鍍銀、包金、包銀首飾及其他非金屬首飾。 ? 所以，該企業(yè)包裝成套出售，應納消費稅 ? ＝ 10000 10 5％＝ 5000（元） ? 假如企業(yè)采取先銷售再臨時組合成禮品盒，金店依然分別核算各種首飾的銷售額，這時需要繳納的消費稅是 ：（ 2800＋ 1600＋1400＋ 130） 10 5％＝ 2965（元） ? 共節(jié)稅＝ 5000－ 2965＝ 2035（元）