消費(fèi)稅lppt課件-資料下載頁
2025-05-01 07:48本頁面
【正文】 材料 加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 ? 如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅： ? ； ? ，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； ? 稅消費(fèi)品。 ? 二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納 ? ，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。 如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 ? ，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款 ，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為： ? （ 1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅 ? （ 2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。 ? 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝ (委托方的材料成本＋加工費(fèi)含輔助材料不含 VAT)247。 (1－消費(fèi)稅稅率 ) 。 ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。 ? 例： 某企業(yè)委托酒廠加工藥酒 10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本 2萬元，受托方墊付輔料成本 ，另收取的加工費(fèi) ，則該酒廠代收的消費(fèi)稅為 ? =(2++)萬元 247。 (110%) 10% = 2833(元 ) 三、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣 ? 稅法規(guī)定： 對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法 與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。 第六節(jié) 兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 ? 從高適用稅率 征收消費(fèi)稅，有兩種情況： ? ，未分別核算各自銷售額； ? 售的（即使分別核算也從高稅率）。 第七節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 ? ＝ (關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 )247。 (1－消費(fèi)稅稅率 ) ? 增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格 ? ＝ (關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 )247。 (1－消費(fèi)稅稅率 ) ? 上述兩個(gè)公式中 ， 不考慮從量定額消費(fèi)稅 ? 應(yīng)納稅額 ? ＝應(yīng)稅數(shù)量 單位稅額＋組成計(jì)稅價(jià) 適用稅率 第八節(jié) 消費(fèi)稅出口退（免）稅 ? 與增值稅的重要區(qū)別：按應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率退（ 全退 ） ， 而不是按退稅率計(jì)算 。 ? 退稅政策： ? ① 又免又退 ? A、 包括外貿(mào)企業(yè)直接出口 ? B、 外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口 ? C、 外貿(mào)企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅 。 ? ② 只免不退 （ 生產(chǎn)型企業(yè)自營出口或委托出口 ， 因未交所以不退 ） ? ③ 不免不退 （ 一般商貿(mào)企業(yè)委托出口 ） 。 ? 應(yīng)退稅的計(jì)算： ? ① 從價(jià)定率的 ， 按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算退稅 ? ② 從量定額的 ， 依報(bào)關(guān)數(shù)量計(jì)算退稅 九、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限，申報(bào)地點(diǎn)同 VAT ? 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天 。 ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨當(dāng)天 ? 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí) ， 經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后 ， 可退還已征收的消費(fèi)稅 。 十、增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 ? 征收范圍不同 ? 增值稅 對(duì)所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）普遍征收而且還對(duì)部分勞務(wù)征收； 消費(fèi)稅 只對(duì) 14種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅 ? 兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同 ? 增值稅 是價(jià)外稅， 消費(fèi)稅 是價(jià)內(nèi)稅。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。 ? 計(jì)算方法不同 ? 消費(fèi)稅額 ＝銷售額 消費(fèi)稅率＋銷售數(shù)量 固定稅額 ? 增值稅的計(jì)算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即 ? 增值稅額 ＝當(dāng)期銷售項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 ? 納稅環(huán)節(jié)不同 ? 消費(fèi)稅 在出廠、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。增值稅則 賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。 ? 納稅人的劃分不同 ? 增值稅 區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人； 消費(fèi)稅 則無此劃分。
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