【正文】 責任保險，按規(guī)定實際繳納的保險費用，準予扣除。 ? （ 12）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，分期據(jù)實扣除。以融資性租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租賃人固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 ? （ 13）企業(yè)發(fā)生的傭金在企業(yè)（ a）有合法真實憑證、（ b）支付對象是獨立有權(quán)從事中介服務的企業(yè)和個人，不包括本企業(yè)雇員；（ c）支付標準在服務金額的 5%（含）以內(nèi)。準予扣除 ? （ 14）企業(yè)為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，允許扣除 ? （ 15）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。 不得扣除的支出 ? （ 1）向投資著支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 ? （ 2）企業(yè)所得稅稅款 ? （ 3）稅收滯納金 ? （ 4）罰金、罰款和被沒收財務的損失 ? （ 5）不符合規(guī)定的捐贈支出 ? （ 6）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出 ? （ 7）未經(jīng)核實的準備金支出 ? （ 8）與取得收入無關(guān)的其他支出 ? （ 9）企業(yè)出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除 資產(chǎn)的稅務處理 ? P235240 ? （ 1）固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除有 p236 ? （ 2）生物性生物資產(chǎn)的折舊采用直線法計算，其折舊的最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為 10年，畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為 3年。 ? （ 3）無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法計算，年限不得少于 10年。外購的商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，在計算應納稅所得額時扣除 ? （ 4）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)有 p238 ? （ 5）企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應該從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的當月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于 3年。 ? （ 6）企業(yè)在對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應稅所得額時不得扣除，在對外轉(zhuǎn)讓或處置前也不能稅前扣除，在轉(zhuǎn)讓或處置時，投資的成本可自取 得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中扣除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? （ 7）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。在匯總企業(yè)所得時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 ? （ 8）非居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn) 凈值后的余額為應稅所得額。 （五）企業(yè)重組 ? 定義：企業(yè)重組是涉及一個或一個以上企業(yè)的實質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。 ? 企業(yè)重組業(yè)務的所得稅處理 ? （ 1）當企業(yè)整體資產(chǎn)置換中，作為資產(chǎn)置換補價的貨幣性資產(chǎn)低于整個資產(chǎn)置換交易公允價格的 20%，除與補價相對應部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應在交易當期確認外，經(jīng)有權(quán)稅務機關(guān)確認，資產(chǎn)置換雙方可暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? （ 2）對于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，當（ 1）經(jīng)法院裁定或（ 2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議或（ 3）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股，可確認重組所得或損失。否則不得確認為重組損失，應當視同捐贈。 ? 注意：若債務人確認的債務重組所得金額超過當年應納稅所得 20%的，可分 5年分期計入應納稅所的。 ? （ 3）免稅的企業(yè)合并業(yè)務中，合并企業(yè)應以原計稅基礎(chǔ)接收被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并企業(yè)合并前全部納稅事項由合并方企業(yè)承擔。 ? 當年可由合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額 =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值 *三十年期國債利率 ? （ 4）免稅企業(yè)分立交易匯總，被分立方企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應的納稅事項由接收資產(chǎn)的企業(yè)繼承。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接收分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。 （七）應納稅額 ? 應納稅額 =應納稅所得額 *適用稅率 減免稅額 抵免稅額 ? 境外已納稅額的抵免 ? 企業(yè)取得下列所得已在境外納稅的所得稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后 5個會計年度內(nèi)，用每個年度抵免限額抵免當年應抵稅額的月進行抵補。 ? （ 1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得 ? （ 2）非居民企業(yè)雜中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 ? 境外已納所得稅的抵免計算 ? 計算公式如下： ? 境外所得稅稅額的抵免限額＝境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計算的應納稅總額 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額 247。 境內(nèi)、境外應納稅所得總額。 ? 對于外國企業(yè)向持有其 10%以上股份比例的居民企業(yè)或合格外國企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，接收分配的投資者可按以下公式計算分配方在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項分配額負擔部分 ? 分配額歸屬負擔的所得稅稅額 =可予以抵免的分配方實繳稅額 *股息分配額 /分配方可用于分配的利潤額。 ? [案例 61]某企業(yè) 2021年度境內(nèi)應稅所得額為 100萬元，適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在 A、 B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與 A、 B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在 A國分支機構(gòu)的應納稅所得額為 50萬元， A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在 B國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為 30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為 30%。假設(shè)該企業(yè)在 A、 B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按 A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在 A、 B兩國分別繳納了 10萬元和 9萬元的企業(yè)所得稅。 ? 要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。