【正文】 責(zé)任保險(xiǎn)，按規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? （ 12）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，分期據(jù)實(shí)扣除。以融資性租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租賃人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 ? （ 13）企業(yè)發(fā)生的傭金在企業(yè)（ a）有合法真實(shí)憑證、（ b）支付對(duì)象是獨(dú)立有權(quán)從事中介服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人，不包括本企業(yè)雇員；（ c）支付標(biāo)準(zhǔn)在服務(wù)金額的 5%（含）以內(nèi)。準(zhǔn)予扣除 ? （ 14）企業(yè)為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，允許扣除 ? （ 15）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 不得扣除的支出 ? （ 1）向投資著支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) ? （ 2）企業(yè)所得稅稅款 ? （ 3）稅收滯納金 ? （ 4）罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失 ? （ 5）不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出 ? （ 6）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出 ? （ 7）未經(jīng)核實(shí)的準(zhǔn)備金支出 ? （ 8）與取得收入無關(guān)的其他支出 ? （ 9）企業(yè)出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? P235240 ? （ 1）固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除有 p236 ? （ 2）生物性生物資產(chǎn)的折舊采用直線法計(jì)算，其折舊的最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為 10年，畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為 3年。 ? （ 3）無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法計(jì)算，年限不得少于 10年。外購(gòu)的商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ? （ 4）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)有 p238 ? （ 5）企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)該從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的當(dāng)月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于 3年。 ? （ 6）企業(yè)在對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)不得扣除，在對(duì)外轉(zhuǎn)讓或處置前也不能稅前扣除，在轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)，投資的成本可自取 得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中扣除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? （ 7）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過 5年。在匯總企業(yè)所得時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 ? （ 8）非居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn) 凈值后的余額為應(yīng)稅所得額。 （五）企業(yè)重組 ? 定義：企業(yè)重組是涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的實(shí)質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。 ? 企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理 ? （ 1）當(dāng)企業(yè)整體資產(chǎn)置換中，作為資產(chǎn)置換補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)低于整個(gè)資產(chǎn)置換交易公允價(jià)格的 20%，除與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? （ 2）對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，當(dāng)（ 1）經(jīng)法院裁定或（ 2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議或（ 3）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股，可確認(rèn)重組所得或損失。否則不得確認(rèn)為重組損失，應(yīng)當(dāng)視同捐贈(zèng)。 ? 注意：若債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組所得金額超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得 20%的，可分 5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所的。 ? （ 3）免稅的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，合并企業(yè)應(yīng)以原計(jì)稅基礎(chǔ)接收被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并企業(yè)合并前全部納稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)。 ? 當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額 =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 *三十年期國(guó)債利率 ? （ 4）免稅企業(yè)分立交易匯總，被分立方企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接收資產(chǎn)的企業(yè)繼承。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接收分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 （七）應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 *適用稅率 減免稅額 抵免稅額 ? 境外已納稅額的抵免 ? 企業(yè)取得下列所得已在境外納稅的所得稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后 5個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，用每個(gè)年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額的月進(jìn)行抵補(bǔ)。 ? （ 1）居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得 ? （ 2）非居民企業(yè)雜中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 ? 境外已納所得稅的抵免計(jì)算 ? 計(jì)算公式如下： ? 境外所得稅稅額的抵免限額＝境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 247。 境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。 ? 對(duì)于外國(guó)企業(yè)向持有其 10%以上股份比例的居民企業(yè)或合格外國(guó)企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，接收分配的投資者可按以下公式計(jì)算分配方在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)分配額負(fù)擔(dān)部分 ? 分配額歸屬負(fù)擔(dān)的所得稅稅額 =可予以抵免的分配方實(shí)繳稅額 *股息分配額 /分配方可用于分配的利潤(rùn)額。 ? [案例 61]某企業(yè) 2021年度境內(nèi)應(yīng)稅所得額為 100萬(wàn)元，適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在 A、 B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與 A、 B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在 A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50萬(wàn)元， A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在 B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為 30%。假設(shè)該企業(yè)在 A、 B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按 A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在 A、 B兩國(guó)分別繳納了 10萬(wàn)元和 9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。 ? 要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。