【正文】 用： ? （ 1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)； ? （ 2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用； ? （ 3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ? 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 ? 例見教材 159 ? （ 1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi) ? 在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。 ? （ 2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用； ? 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。 ? 允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次 800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。 ? （ 3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是指定額扣除或者定率扣除數(shù)額。 ? ? 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額 ? ＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 ? 應(yīng)納稅額 ? ＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用） 20% ? 例見教材 159 ? 二 、 應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題 ? ? 、通訊補(bǔ)貼收入 ? 3. 關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)金（金） ? ? ? ? （ 1）對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金 ? （ 2）雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金 ? （ 1）對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金 ? 全年一次性獎(jiǎng)金 是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。 ? 根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā) [2021]9號(hào)）的規(guī)定，納稅人取得一次性獎(jiǎng)金， 單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅 ，自 2021年 1月 1日起按以下 計(jì)稅方法 ，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。 ? 例見教材 160 ? 計(jì)稅方法 ? 1） 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 ? 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除數(shù)的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算除數(shù)。 ? 2）將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第 1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： ? ① 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)的，適用公式為： ? 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率－速算扣除數(shù) ? ② 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)的，適用公式為： ? 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除數(shù)的差額） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 3）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 ? （ 2）雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金 ? 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金 合并 ，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 ? 思考：是單獨(dú)納稅還是合并納稅對(duì)納稅義務(wù)人有利？ ? 、通訊補(bǔ)貼收入 ? 按月發(fā)放者，按月計(jì)入工資、薪金合并計(jì)算；不按月發(fā)放者，分解到所屬月份與工資、薪金合并計(jì)算。 ? 在計(jì)算所得稅時(shí)，除按規(guī)定 扣除 2021元 (或 4800元 )的費(fèi)用之外，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 再扣除公務(wù)費(fèi)用 。 ? 公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。 ? 3. 關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)金（金） ? 繳納 ? 城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人 按 《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的 比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅； ? 超過 《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的 比例繳付的 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 領(lǐng)取 ? 具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。 ? ? （ 1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該 破產(chǎn)企業(yè) 取得的一次性安置費(fèi)收入， 免征個(gè)人所得稅 ； ? （ 2） 個(gè)人 因與用人單位 解除勞動(dòng)關(guān)系 而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）； ? （ 3）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)， 可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除 。 ? （ 2） ? 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）， ? 其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅； ? 超過的部分的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在 一定期限內(nèi) 進(jìn)行平均。 ? 個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。 ? 具體平均辦法為 ： ? 以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的 工作年限數(shù) ，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅； ? 個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過 12年的按 12年 計(jì)算。 ? ? 注意以下幾點(diǎn)： ? （ 1） 符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入免稅； ? （ 2）不符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入應(yīng)征稅； ? （ 3） 個(gè)人退職后 6個(gè)月后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。 ? （ 2）不符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入應(yīng)征稅； ? 如果不符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入是一次性取得的， 應(yīng)視作一次取得數(shù)月工資、薪金收入 ， ? 并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后， 計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額 。 ? 但按上述方法劃分超過了 6個(gè)月工資、薪金收入的， 應(yīng)按 6個(gè)月平均劃分計(jì)算 ； ? 案例分析 ? 案例分析 ? 某職工一次取得退職費(fèi) 15000元，原所屬月平均工資為 3000元，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下： ? ①以原月工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分月數(shù)： 15000247。 3000＝ 5（個(gè)月） ? ②月應(yīng)納稅額＝ (15000247。 5－ 2021) 10%－ 25＝ 75（元） ? ③該職工應(yīng)納稅額＝ 75 5＝ 375（元） ? 超過 6個(gè)月的 ? 續(xù)上例 ， ? 假如該職工領(lǐng)取的退職費(fèi)為 21000元，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅則應(yīng)計(jì)算如下： ? ①以原月工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分月數(shù)： 21000247。 3000＝ 7（個(gè)月），超過了 6個(gè)月，所以： ? ②月應(yīng)納稅額＝（ 21000247。 6－ 2021） 10%－ 25＝ 125（元） ? ③該職工應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝ 125 6=750（元） ? 第八節(jié) 稅收優(yōu)惠 ? 一 、免稅項(xiàng)目 ? 二 、減稅項(xiàng)目 ? 三 、暫免征收個(gè)人所得稅 ? 一 、免稅項(xiàng)目 ? 共 20項(xiàng)，主要有 ? 省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位 ,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 ； ? 國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。 ? 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。 ? 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。 ? 保險(xiǎn)賠款。 ? 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。 ? 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 ? 二 、減稅項(xiàng)目 ? 經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以減征的項(xiàng)目主要有： ? 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得； ? 因自然災(zāi)害造成重大損失； ? 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。 ? 三 、暫免征收個(gè)人所得稅 ? 詳細(xì)見教材 163 ? 第九節(jié) 征收管理與納稅申報(bào) ? 一、代扣代繳納稅 ? 二、自行申報(bào)納稅