【正文】 若該筆押金未逾期，是否還需要繳交增值稅和消費(fèi)稅？ 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 ， 不納稅 ∵ 不需納稅 ∴ 無計(jì)稅依據(jù)問題 用于其他方面 ， 包括用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程；管理部門 、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng) 、 贊助 、 集資 、 廣告 、樣品 、 職工福利 、 獎(jiǎng)勵(lì)等方面的 ， 在移送使用時(shí)納稅 。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價(jià)格的。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是： ⑴實(shí)行 從價(jià)定率 辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本十利潤(rùn)） 247。 （ 1比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 注： 應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 【 單選題 】 根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。假定小汽車稅率為 9%， 計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅 。 【 例 】 某化妝品廠是增值稅一般納稅人， A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同） 20230元 /箱；最高銷售價(jià)格 22023元 /箱，當(dāng)月將 1箱 A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷項(xiàng)稅各為多少萬元。分別計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。當(dāng)月以 200箱同類化妝品與某公司換取精油。 u 納稅人：委托方 納稅環(huán)節(jié)：收回物資時(shí) 方式：由受托方代收代繳（受托方是個(gè)人的除外） u 受托方是個(gè)人的，該環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由委托方自行繳納按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 ⑵沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照 組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算納稅。 ?加工費(fèi) ： 指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（ 包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金 )。高檔化妝品稅率為15%，該企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額為（）元。對(duì)于企業(yè)用外購或委托加工已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)將外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額扣除。 （同稅目、連續(xù)加工） ⑶ 對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)人消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 （ 1） .外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 216。 【 解 】 可抵扣消費(fèi)稅＝ 30 000 60% 15%＝ 2700（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 250 000 15%－ 2700 3應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 （ 2） .委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 u 稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按 當(dāng)期 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 （ 2）從量定額辦法 應(yīng)納稅額 =進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 （ 3）復(fù)合計(jì)稅辦法 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 【 例 】 某外貿(mào)企業(yè)， 9月從國(guó)外進(jìn)口一批汽車，已知該批汽車的關(guān)稅完稅價(jià)格為 200萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅 40萬元，汽車消費(fèi)稅稅率為 5%。 【 解 】 應(yīng)納消費(fèi)稅 =20萬噸 1176 =28224（ 萬元 ） 【 例 】 進(jìn)口白酒 5萬噸，關(guān)稅完稅價(jià)計(jì) ，進(jìn)口關(guān)稅稅率 15%，消費(fèi)稅率 20%， /斤。 （ 2）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 ? 但如果外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)提應(yīng)退消費(fèi)稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 賬戶 ,實(shí)際收到受托方退回出口消費(fèi)稅時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶。并相應(yīng)調(diào)整 “ 本年利潤(rùn) ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 ” 等賬戶。 （賬項(xiàng)調(diào)整見會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正） 任務(wù) 消費(fèi)稅的納稅人無論有無發(fā)生消費(fèi)稅的納稅義務(wù)，均應(yīng)在次月 1日至 15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅的納稅申報(bào)，并填制 《 消費(fèi)稅納稅申報(bào)表 》 。 補(bǔ)稅時(shí)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。 對(duì)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)當(dāng)期有應(yīng)計(jì)未計(jì)或少計(jì)的消費(fèi)稅，企業(yè)必須作賬務(wù)調(diào)整。 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款 書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。 【 解 】 組成計(jì)稅價(jià)格 =[ （ 1+15%） +2023 5 ]247。 【 解 】 組成計(jì)稅價(jià)格 =(200＋ 40)247。 （ 1－消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 ? 實(shí)行 復(fù)合計(jì)稅 辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 u 準(zhǔn)予扣除的已納稅額的計(jì)算公式： P115 【 例 】 某制造廠 9月份委托甲廠加工高爾夫球桿身，收回時(shí)被代收代繳消費(fèi)稅 400元，委托乙廠加工高爾夫球桿頭，收回時(shí)被代收代繳消費(fèi)稅 500元，該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)高爾夫球球桿出售，當(dāng)月銷售額 44000元，該廠期初庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 270元，期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款330元。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi) 品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 【 多選題 】 下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除 的有（ ） 【 答案 】 AD 【例】 用外購煙絲 2萬元 ，全部用于生產(chǎn)某牌號(hào)甲類卷煙 1大箱，當(dāng)月全部出售，計(jì) 5萬元。 ⑸ 允許 扣除已納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品或進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額一律不得抵扣。 扣 除 范 圍 （ 1） .外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 注 意 事 項(xiàng) ⑴ 允許抵扣稅額的稅目從大類上 不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇 、電池、涂料 。 （ 1＋ 17%）＋（ 40000＋ 10000） 247。 【 解 】 組成計(jì)稅價(jià)格 =(55 000＋ 20 000＋ 6 000)247。 （ 1－比例稅率） 實(shí)行 復(fù)合計(jì)稅 辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量 定額稅 率） 247。 【 注 】 委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以 不高于 受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為 直接出售 ， 不再繳納消費(fèi)稅 ；委托方以 高于 受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的， 不屬于直接出售 ，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 【 解 】 應(yīng)納消費(fèi)稅＝（ 600 400＋ 650 500＋ 650 200） 15% ＝ 104250（元） 行為 增值稅 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工高檔化妝品 不計(jì) 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜 不計(jì) 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等 按同類平均售價(jià)計(jì)收入征稅 按同類平均售價(jià)計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅