【正文】 向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅 零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個(gè)人 納稅人在零售時(shí)納稅，即生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)環(huán)節(jié)均不征消費(fèi)稅 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 卷煙批發(fā)商銷售時(shí)納稅，但卷煙批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅 二、 消費(fèi)稅的征稅范圍 （ 1）過度消費(fèi)會(huì)對身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮等。 一、納稅人和納稅環(huán)節(jié)的確定 ? ? 在中華人民共和國境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 規(guī)定的 消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理； 238。掌握消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算。 生產(chǎn) 環(huán)節(jié) 委托加工環(huán)節(jié) 進(jìn)口 環(huán)節(jié) 批發(fā) 環(huán)節(jié) 零售注：消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再重復(fù)征稅。 （ 2）非生活必需品，如貴重首飾及珠寶、玉石、 高檔 化妝品 （ 3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。 ?二、本通知自 2023年 10月 1日起執(zhí)行。 包括成品油 7個(gè)子 目、黃酒和啤酒兩個(gè)子目。 （ 2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品， 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 ；用于其他方面的，于 移送 使用時(shí)納稅。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起 15日內(nèi)繳納稅款。 計(jì)征方法 計(jì)稅依據(jù) 從價(jià)定率 基本計(jì)稅依據(jù)為 銷售額 不同情況下可以是銷售額、同類消費(fèi)品售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格 從量定額 基本計(jì)稅依據(jù)為 銷售數(shù)量 不同情況下可以是銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回?cái)?shù)量、進(jìn)口數(shù)量 復(fù)合計(jì)稅 銷售數(shù)量和銷售額 二、 生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí) ， 借記 “稅金及附加 ”賬戶 ， 貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”賬戶；實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí) ， 借記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”賬戶 ， 貸記 “銀行存款 ”賬戶 。開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額 50萬元，增值稅稅額； 10月 10日向某單位銷售高檔化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額 。（ 1比例稅率） ?應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率 +銷售 數(shù)量定額稅率 【 例 】 某酒廠銷售新自制糧食白酒 1噸，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)，已知這批糧食白酒的成本為 50 000元。按照這一辦法，應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而不是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售金額無直接關(guān)系。 ? Ａ型啤酒的單位售價(jià) =（ 58000+3000247。試判斷該筆押金應(yīng)繳納何種稅，并計(jì)算應(yīng)納稅額。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價(jià)格的。 （ 1比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 注： 應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定 【 單選題 】 根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。 【 例 】 某化妝品廠是增值稅一般納稅人， A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同） 20230元 /箱；最高銷售價(jià)格 22023元 /箱，當(dāng)月將 1箱 A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷項(xiàng)稅各為多少萬元。當(dāng)月以 200箱同類化妝品與某公司換取精油。 ⑵沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照 組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算納稅。高檔化妝品稅率為15%，該企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額為（）元。 （同稅目、連續(xù)加工） ⑶ 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)人消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 【 解 】 可抵扣消費(fèi)稅＝ 30 000 60% 15%＝ 2700（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 250 000 15%－ 2700 3應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 （ 2） .委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 u 稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按 當(dāng)期 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。 【 例 】 某外貿(mào)企業(yè)， 9月從國外進(jìn)口一批汽車，已知該批汽車的關(guān)稅完稅價(jià)格為 200萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅 40萬元，汽車消費(fèi)稅稅率為 5%。 （ 2）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。并相應(yīng)調(diào)整 “ 本年利潤 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 ” 等賬戶。 補(bǔ)稅時(shí)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款 書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。 【 解 】 組成計(jì)稅價(jià)格 =(200＋ 40)247。 u 準(zhǔn)予扣除的已納稅額的計(jì)算公式： P115 【 例 】 某制造廠 9月份委托甲廠加工高爾夫球桿身，收回時(shí)被代收代繳消費(fèi)稅 400元，委托乙廠加工高爾夫球桿頭，收回時(shí)被代收代繳消費(fèi)稅 500元，該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)高爾夫球球桿出售，當(dāng)月銷售額 44000元，該廠期初庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 270元，期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款330元。 ⑸ 允許 扣除已納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品或進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額一律不得抵扣。 （ 1＋ 17%）＋（ 40000＋ 10000） 247。 （ 1－比例稅率） 實(shí)行 復(fù)合計(jì)稅 辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量 定額稅 率） 247。 【 解 】 應(yīng)納消費(fèi)稅＝（ 600 400＋ 650 500＋ 650 200） 15% ＝ 104250（元） 行為 增值稅 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工高檔化妝品 不計(jì) 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜 不計(jì) 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等 按同類平均售價(jià)計(jì)收入征稅 按同類平均售價(jià)計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均售價(jià)計(jì)收入征稅 按同類 最高售價(jià) 計(jì)收入征稅 三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅； 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 ， 按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 。銷售葡萄酒 100萬元，本月拿 200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。 （ 1－ 15%） 15% = ，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價(jià)為 /輛。 ⑷ 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照 組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算納稅 。 應(yīng)納增值稅 =1500247。 20= （元 /噸） 適用消費(fèi)稅率是 250元 /噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額 =20 250=5000（元） ? Ｂ型啤酒的單位售價(jià) =（ 32760+1500） 247。 產(chǎn) 品 時(shí) 點(diǎn) 增值稅 消費(fèi)稅 一般應(yīng)稅消費(fèi)品 收取時(shí) 不納 不納 逾期時(shí) 納稅（按不含稅銷售額計(jì)征） 納稅（成品油除外） 酒 類 產(chǎn) 品 黃酒、啤酒 收取時(shí) 不納 不納 逾期時(shí) 按不含稅銷售額納稅 不納（定額稅率） 其他酒類產(chǎn)品 收取時(shí) 納稅 納