【正文】 規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。稅法對租賃期滿承租人是否擁有設備的所有權對融資租賃方式進行了劃分，并以此作為征收增值稅和營業(yè)稅的依據(jù)。 ? 《 國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 國稅函（ 2022） 514號規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 ? A公司系商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務。 ? A公司從事的融資租賃業(yè)務未經(jīng)中國人民銀行批準。 ? 2022年 9月份， A公司按照 B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是 500萬元，增值稅額 85萬元，該設備的預計使用年限為 10年（城市維護建設稅適用稅率 7%、教育費附加 3%）。 ? 方案（一）租期十年，租賃期滿后，設備的所有權歸 B公司，租金總額 1000萬元， B公司于每年年初支付租金 100萬元。 ? 方案（二）租期八年，租賃期滿， A公司將設備殘值收回，租金總額 800萬元， B公司于每年年初支付租金 100萬元。（意味著殘值率為 20%） ? 3． 融資租賃 以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以 直線法 折算出本期的營業(yè)額。 計算方法為：本期營業(yè)額＝ （ 應收取的全部價款和價外費用－實際成本 ） （ 本期天數(shù) 247。 總天數(shù) ） 實際成本＝貨物購入原價 +關稅 +增值稅 +消費稅 +運雜費 +安裝費 +保險費 +支付給境外的外匯借款利息支出 ? 方案（一） ? 租賃期滿后，設備的所有權轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應征收增值稅，不征營業(yè)稅。 ? 如果， A公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設備的進項稅額應允許抵扣。 ? A公司應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝1000247。 17%－ 85＝ （萬元） ? 應納城市維護建設稅及教育費附加＝ （ 7%＋ 3%）＝ （萬元） ? 由于征收增值稅業(yè)務的融資租賃實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務，應按照購銷合同征收 ‰ 的印花稅。 ? 應納印花稅＝ 1000 ‰ ＝ （萬元） ? A公司獲利＝ 1000247。 － 500－ － ＝ （萬元） ? 如果， A公司為小規(guī)模納稅人或非增值稅企業(yè)，則： A公司應納增值稅＝ 1000247。 3%＝ （萬元） ? 應納城市維護建設稅及教育費附加＝ （ 7%＋ 3%）＝ （萬元） ? 應納印花稅＝ 1000 ‰ ＝ （萬元） ? A公司獲利＝ 1000247。 － 585－ － ＝382. 66（萬元） ? 方案（二） ? 按規(guī)定應征收營業(yè)稅，不征增值稅。 ? 按照國稅發(fā) [2022]15號文件的規(guī)定，融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。 ? 收回殘值＝ 585247。 10 2＝ 117（萬元） ? 應納營業(yè)稅額＝（ 800＋ 117－ 585） 5%＝（萬元） ? （ 7%＋ 3%）＝ 1. 66（萬元） ? 另外，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征印花稅。 ? 假設 8年后， A公司收回設備的可變現(xiàn)凈值為200萬元，那么， A公司獲利應該是： 800＋ 200－585－ － ＝ （萬元） ? 這里需要說明兩點： ? （ 1）上述計算過程中，由于在兩種租賃方式下，企業(yè)發(fā)生的費用變化不大，故在計算企業(yè)獲利時未考慮費用的減除。 ? （ 2）在計算繳納營業(yè)稅的獲利時，是假定收回設備的可變現(xiàn)凈值為 200萬元，在這種情況下，通過比較我們不難發(fā)現(xiàn)，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。 ? 事實上，由于科技的進步，設備的老化，客觀上會使收回設備的變現(xiàn)值會遠遠低于設備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應當通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。 ?假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為 X， 當 A公司為一般納稅人時 ， 令： 800＋ X－ 585－ －＝ （萬元） ? X＝ （萬元） ?由此可見，當收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過， A公司應選擇方案（二），反之則應選擇方案（一）。 ?用同樣的方法，可求得 A公司為非一般納稅人時的“ X”值為 。 ?令： 800＋ X－ 585－ － ＝ （萬元） ? 即只有當收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過， A公司選擇方案（二）才合算，否則應選擇方案（一）。 ? [特別提示 ] ? 案例中，企業(yè)應將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結(jié)合預計可收回設備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計算稅負的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對上述 A公司為一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應根據(jù)各個企業(yè)的應納增值稅的不同情況而定，這里不作討論。 ? 因此，特別提醒納稅人，在進行納稅籌劃時，應根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關的各個因素再作定論，切莫生搬硬套。 ? 四、買房贈車與銷售折扣 ? A房地產(chǎn)企業(yè)在近期的促銷活動中，舉辦了成交客戶抽獎活動，最高獎項為一輛價值 40萬元的小轎車。若業(yè)主放棄獎項，可直接獲得 40萬元的價格折扣。商品房單套售價 200萬元。 ? 假設客戶買房抽獎享受汽車獎項， A企業(yè)銷售不動產(chǎn)應計算繳納營業(yè)稅 200 5%＝ 10（萬元）。 ? 業(yè)主購房參加抽獎的獎品汽車價值 40萬元，根據(jù)國家稅務總局 《 關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 （國稅函 [2022]828號）的規(guī)定，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。所以， A企業(yè)贈送汽車應視同銷售處理，收入為 40萬元，計稅基礎為 40萬元。 ? A企業(yè)認為，根據(jù)營業(yè)稅、增值稅相關政策規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除特定行為外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，繳納營業(yè)稅。 A企業(yè)認為房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)只能屬于其他單位，所以應當繳納營業(yè)稅不用繳納增值稅。 ? A企業(yè)在理解上適用政策錯誤，因為該項經(jīng)濟行為并不構成混合銷售行為，房地產(chǎn)企業(yè)在該項行為中沒有涉及營業(yè)稅應稅勞務而是銷售不動產(chǎn)，不能適用混合銷售行為的納稅處理。根據(jù)增值稅“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”的規(guī)定，涉及的貨物要視同銷售計算繳納增值稅： 40247。 （ 1＋ 3%） 3%＝ （萬元）。 ? 在個人所得稅方面，根據(jù)國家稅務總局 《 關于個人所得稅有關政策問題的請示 》 （國稅函[2022]629號）的規(guī)定，個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應以 《 個人所得稅法實施條例 》 第十條規(guī)定的方法確定應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）負責代扣代繳。 A企業(yè)應繳個人所得稅 40 20%＝ 8（萬元）。 若客戶放棄獎項，享受房屋 40萬元價格折扣，A企業(yè)銷售凈額為 160萬元，按照 160萬元簽訂房屋銷售合同。由于營業(yè)稅是對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的“有償”行為進行征稅，按照 160萬元計算營業(yè)稅似乎沒有問題。但是 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第七條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。因此，減少的 40萬元營業(yè)額存在納稅風險。 ? 業(yè)主放棄獲獎而享受的商品房價格折扣，僅依據(jù)商品房銷售合同無法認定個人所得稅。但是房地產(chǎn)企業(yè)應當注意 《 個人所得稅法 》 第十條的規(guī)定，個人所得包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。所以，業(yè)主所享有的價格折扣實質(zhì)上屬于其他形式的經(jīng)濟利益，應當扣繳的個人所得稅為 40 20%＝ 8（萬元）。這也是企業(yè)容易忽視的地方。