【正文】 規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。稅法對(duì)租賃期滿承租人是否擁有設(shè)備的所有權(quán)對(duì)融資租賃方式進(jìn)行了劃分，并以此作為征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 國(guó)稅函（ 2022） 514號(hào)規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 ? A公司系商品流通企業(yè)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)。 ? A公司從事的融資租賃業(yè)務(wù)未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)。 ? 2022年 9月份， A公司按照 B公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是 500萬元，增值稅額 85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為 10年（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率 7%、教育費(fèi)附加 3%）。 ? 方案（一）租期十年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸 B公司，租金總額 1000萬元， B公司于每年年初支付租金 100萬元。 ? 方案（二）租期八年，租賃期滿， A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額 800萬元， B公司于每年年初支付租金 100萬元。（意味著殘值率為 20%） ? 3． 融資租賃 以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以 直線法 折算出本期的營(yíng)業(yè)額。 計(jì)算方法為：本期營(yíng)業(yè)額＝ （ 應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本 ） （ 本期天數(shù) 247。 總天數(shù) ） 實(shí)際成本＝貨物購(gòu)入原價(jià) +關(guān)稅 +增值稅 +消費(fèi)稅 +運(yùn)雜費(fèi) +安裝費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +支付給境外的外匯借款利息支出 ? 方案（一） ? 租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。 ? 如果， A公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。 ? A公司應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1000247。 17%－ 85＝ （萬元） ? 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝ （ 7%＋ 3%）＝ （萬元） ? 由于征收增值稅業(yè)務(wù)的融資租賃實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷合同征收 ‰ 的印花稅。 ? 應(yīng)納印花稅＝ 1000 ‰ ＝ （萬元） ? A公司獲利＝ 1000247。 － 500－ － ＝ （萬元） ? 如果， A公司為小規(guī)模納稅人或非增值稅企業(yè)，則： A公司應(yīng)納增值稅＝ 1000247。 3%＝ （萬元） ? 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝ （ 7%＋ 3%）＝ （萬元） ? 應(yīng)納印花稅＝ 1000 ‰ ＝ （萬元） ? A公司獲利＝ 1000247。 － 585－ － ＝382. 66（萬元） ? 方案（二） ? 按規(guī)定應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。 ? 按照國(guó)稅發(fā) [2022]15號(hào)文件的規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ? 收回殘值＝ 585247。 10 2＝ 117（萬元） ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（ 800＋ 117－ 585） 5%＝（萬元） ? （ 7%＋ 3%）＝ 1. 66（萬元） ? 另外，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。 ? 假設(shè) 8年后， A公司收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元，那么， A公司獲利應(yīng)該是： 800＋ 200－585－ － ＝ （萬元） ? 這里需要說明兩點(diǎn)： ? （ 1）上述計(jì)算過程中，由于在兩種租賃方式下，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用變化不大，故在計(jì)算企業(yè)獲利時(shí)未考慮費(fèi)用的減除。 ? （ 2）在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的獲利時(shí)，是假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為 200萬元，在這種情況下，通過比較我們不難發(fā)現(xiàn)，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。 ? 事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來確定。 ?假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為 X， 當(dāng) A公司為一般納稅人時(shí) ， 令： 800＋ X－ 585－ －＝ （萬元） ? X＝ （萬元） ?由此可見，當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過， A公司應(yīng)選擇方案（二），反之則應(yīng)選擇方案（一）。 ?用同樣的方法，可求得 A公司為非一般納稅人時(shí)的“ X”值為 。 ?令： 800＋ X－ 585－ － ＝ （萬元） ? 即只有當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過， A公司選擇方案（二）才合算，否則應(yīng)選擇方案（一）。 ? [特別提示 ] ? 案例中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對(duì)上述 A公司為一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額則按年分別計(jì)算，是否考慮時(shí)間價(jià)值因素，應(yīng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定，這里不作討論。 ? 因此，特別提醒納稅人，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素再作定論，切莫生搬硬套。 ? 四、買房贈(zèng)車與銷售折扣 ? A房地產(chǎn)企業(yè)在近期的促銷活動(dòng)中，舉辦了成交客戶抽獎(jiǎng)活動(dòng)，最高獎(jiǎng)項(xiàng)為一輛價(jià)值 40萬元的小轎車。若業(yè)主放棄獎(jiǎng)項(xiàng)，可直接獲得 40萬元的價(jià)格折扣。商品房單套售價(jià) 200萬元。 ? 假設(shè)客戶買房抽獎(jiǎng)享受汽車獎(jiǎng)項(xiàng)， A企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 200 5%＝ 10（萬元）。 ? 業(yè)主購(gòu)房參加抽獎(jiǎng)的獎(jiǎng)品汽車價(jià)值 40萬元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]828號(hào)）的規(guī)定，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。所以， A企業(yè)贈(zèng)送汽車應(yīng)視同銷售處理，收入為 40萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 40萬元。 ? A企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅、增值稅相關(guān)政策規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除特定行為外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，繳納營(yíng)業(yè)稅。 A企業(yè)認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)只能屬于其他單位，所以應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅不用繳納增值稅。 ? A企業(yè)在理解上適用政策錯(cuò)誤，因?yàn)樵擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)行為并不構(gòu)成混合銷售行為，房地產(chǎn)企業(yè)在該項(xiàng)行為中沒有涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)而是銷售不動(dòng)產(chǎn)，不能適用混合銷售行為的納稅處理。根據(jù)增值稅“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的規(guī)定，涉及的貨物要視同銷售計(jì)算繳納增值稅： 40247。 （ 1＋ 3%） 3%＝ （萬元）。 ? 在個(gè)人所得稅方面，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的請(qǐng)示 》 （國(guó)稅函[2022]629號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以 《 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。 A企業(yè)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 40 20%＝ 8（萬元）。 若客戶放棄獎(jiǎng)項(xiàng)，享受房屋 40萬元價(jià)格折扣，A企業(yè)銷售凈額為 160萬元，按照 160萬元簽訂房屋銷售合同。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的“有償”行為進(jìn)行征稅，按照 160萬元計(jì)算營(yíng)業(yè)稅似乎沒有問題。但是 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。因此，減少的 40萬元營(yíng)業(yè)額存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。 ? 業(yè)主放棄獲獎(jiǎng)而享受的商品房?jī)r(jià)格折扣，僅依據(jù)商品房銷售合同無法認(rèn)定個(gè)人所得稅。但是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意 《 個(gè)人所得稅法 》 第十條的規(guī)定，個(gè)人所得包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所以，業(yè)主所享有的價(jià)格折扣實(shí)質(zhì)上屬于其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)扣繳的個(gè)人所得稅為 40 20%＝ 8（萬元）。這也是企業(yè)容易忽視的地方。