【正文】 務(wù)人，代扣代繳分包的營業(yè)稅，而分包單位可以自行在勞務(wù)發(fā)生地繳納。而在建筑行業(yè)實(shí)務(wù)中，地方稅務(wù)部門為了便于稅源的控制和稅款的繳納，往往會(huì)要求總承包方代扣代繳，甚至要求建設(shè)業(yè)主在支付款項(xiàng)時(shí)直接代扣代繳總承包方的稅款。需要注意是扣繳義務(wù)人需要提供給納稅義務(wù)人《代扣代繳完稅證明》，避免對(duì)同一行為進(jìn)行重復(fù)納稅。三、新細(xì)則第七條規(guī)定，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物的銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。在這里我們需要注意的是對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物的理解，如何界定？在《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)）文件中對(duì) 自產(chǎn)貨物的范圍進(jìn)行了規(guī)定，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2009]29號(hào)）已廢止了相關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。而目前對(duì)于自產(chǎn)貨物的界定相關(guān)國家稅務(wù)部門也沒有明確的規(guī)定，例如購買貨物是否進(jìn)行簡單加工后都屬于自產(chǎn)貨物，像購入鋼管，簡單加工后用于工程，是否屬于自產(chǎn)產(chǎn)品？筆者在同幾個(gè)稅務(wù)部門溝通后，得到了不同的反饋。A公司總承包境內(nèi)業(yè)主B的生產(chǎn)車間大樓項(xiàng)目，主體采用鋼結(jié)構(gòu)，總價(jià)為6000萬元，如果鋼結(jié)構(gòu)由A公司自產(chǎn)，銷售價(jià)格為2500萬元，那么A公司需要按多少營業(yè)額繳納營業(yè)稅？在A公司分開核算情況下，按2500萬元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，購進(jìn)的材料可以抵扣，按3500萬元的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。如果上例A公司將鋼結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)分包給C公司，其中鋼結(jié)構(gòu)銷售價(jià)格為2500萬元，鋼結(jié)構(gòu)安裝價(jià)格為500萬元，C公司分別核算，A公司及C公司分別如何繳稅？在此案例中，C公司比較好理解，按2500萬元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，按500萬的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。而A公司應(yīng)按6000－2500－500萬=3000（萬元）計(jì)繳營業(yè)稅，還是按6000－500 =5500（萬元）計(jì)繳營業(yè)稅呢？在實(shí)務(wù)中該類事項(xiàng)爭議較大，對(duì)繳納的營業(yè)稅額影響也很大。國稅發(fā)[2002]117號(hào)文件第二條第一款規(guī)定：如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款，那么我們應(yīng)按3000萬元計(jì)繳營業(yè)稅。但是國稅發(fā)[2009]29號(hào)已廢止了此條規(guī)定，此外新細(xì)則第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。對(duì)于A公司來講，鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品應(yīng)屬于外購材料，C公司可向A公司提供500萬元的建筑安裝發(fā)票和2500萬元鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票，A公司應(yīng)按5500萬元計(jì)繳營業(yè)稅，同舊細(xì)則相比，企業(yè)稅負(fù)有所增加。在新細(xì)則的第十九條第一款對(duì)可扣除國內(nèi)分包的有效憑證進(jìn)行了明確規(guī)定：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證，這就包括了增值稅征收范圍，即在上述案例中可以理解為包括了分包自制的鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，那么A公司還是按3000萬元計(jì)繳營業(yè)稅。《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局第23號(hào)公告）規(guī)定自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。對(duì)于總包將建筑工程分包給自產(chǎn)貨物納稅人情況下扣除分包款的問題，海南省地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅征管問題的公告》（2010年第1號(hào)）及天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅問題的通知》（津地稅流[2009]19號(hào)）等較多的地方稅務(wù)局都進(jìn)行了規(guī)定，基本都是可以扣除分包提供的貨物銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額。而就此問題筆者也同上海稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，目前上海由總包公司進(jìn)行代扣代繳，上述案例A公司按3000萬元計(jì)繳營業(yè)稅，代扣代繳分包C公司按500萬元計(jì)繳營業(yè)稅。根據(jù)新條例第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以建筑項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門對(duì)總包、分包方開具的營業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行控制比較方便，可以將總包申請(qǐng)扣除分包的勞務(wù)發(fā)票同分包開具的發(fā)票 進(jìn)行核對(duì)比較。但增值稅發(fā)票可能不屬于同一主管稅務(wù)部門，而且稅務(wù)部門很難判斷用于哪個(gè)建筑項(xiàng)目，結(jié)果可能產(chǎn)生A公司取得的C公司同一鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品增值稅發(fā)票在不同項(xiàng)目申請(qǐng)重復(fù)扣除的情況。另外，如果業(yè)主直接從C公司購入鋼結(jié)構(gòu)，那么是否納入A公司的營業(yè)額呢？目前在相關(guān)文件的理解上存在較大的爭議，希望相關(guān)稅務(wù)部門能夠出具相關(guān)的文件，使有爭議的問題得到比較明確的解釋，有利于稅務(wù)部門征管及便于企業(yè)的操作。筆者建議參照穗地稅函[2009]527號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同，機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。如果上述案例中6000萬元工程款項(xiàng)中包括了1000萬元的行車等設(shè)備，都由A公司外購，對(duì)于這1000萬元的設(shè)備是否需要繳納營業(yè)稅呢？從新細(xì)則第十六條不難得出答案，這些設(shè)備依然需要納入應(yīng)稅營業(yè)額中計(jì)繳營業(yè)稅，但如果這些設(shè)備由業(yè)主自行購買，就可以不需要并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，設(shè)備具體由誰提供主要看雙方的協(xié)商及承包商購銷差價(jià)是否超過需要繳納的營業(yè)稅等，這些事項(xiàng)可以在簽訂工程建設(shè)合同時(shí)進(jìn)行籌劃和針對(duì)性的考慮。但如果上述案例中工程用的原材料及動(dòng)力等由業(yè)主提供，價(jià)值2000萬元，業(yè)主支付給A公司工程款4000萬元，A公司是否只需按4000萬元計(jì)繳營業(yè)稅呢？工程用的原材料、動(dòng)力等，無論由業(yè)主購買還是由承包商購買，都需并入承包商的營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅，所以A公司依然需要按6000萬元計(jì)繳營業(yè)稅，對(duì)業(yè)主開具的發(fā)票可以不包括業(yè)主提供材料材的金額。這同設(shè)備有著很大的不同之處，而在實(shí)務(wù)中，如何將業(yè)主提供的材料等納入承包商的營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅也存在一定的困難。四、新細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，廢止了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。所以只要建筑企業(yè)預(yù)收工程款，收到的當(dāng)天即產(chǎn)生納稅義務(wù)，并在取得收入的次月起15日內(nèi)申報(bào)繳納營業(yè)稅。新營業(yè)稅條例及相關(guān)法規(guī)還涉及其他的一些改變，這也對(duì)于企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理提出了更高的要求。企業(yè)要長期健康的發(fā)展，不但需要依法納稅，更需要合理的稅收籌劃。所以企業(yè)需要關(guān)注稅收政策帶來一系列的影響，加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通，對(duì)相關(guān)的流程及資源進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益。第四篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例營業(yè)稅稅收籌劃案例某歌舞廳取得的營業(yè)收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設(shè)該酒店適用的營業(yè)稅稅率為20%，此時(shí)，商品銷售收入也一并按照“娛樂業(yè)”繳納營業(yè)稅，則其應(yīng)繳納營業(yè)稅＝4520%＝9（萬元）?；I劃思路：對(duì)于適用營業(yè)稅較高稅率的娛樂業(yè)，要達(dá)到節(jié)稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業(yè)務(wù)分離出去，注冊(cè)成立一家商業(yè)企業(yè)，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營商品的進(jìn)銷差價(jià)很大，可以把這個(gè)商業(yè)企業(yè)注冊(cè)成增值稅小規(guī)模納稅人。這樣歌舞廳的應(yīng)納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業(yè)”20%稅率繳納營業(yè)稅?；I劃方案：該歌舞廳另外注冊(cè)成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)?；I劃后，該歌舞廳應(yīng)繳納營業(yè)稅＝2020%＝4（萬元）；該商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝25247。（1＋3%）3%＝（萬元），（9－4－）。第五篇：建筑業(yè)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定建筑業(yè)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定新《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起施行。建筑業(yè)營業(yè)稅，營業(yè)稅的一種，是指對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。建筑業(yè)納稅義務(wù)人根據(jù)條例規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人。營業(yè)額納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備費(fèi)用和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。這里強(qiáng)調(diào)只有建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款不包含在應(yīng)稅營業(yè)額中。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論怎么結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料，動(dòng)力及其他物資的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。自建自售，應(yīng)按提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)分別征收營業(yè)稅。其自建行為的營業(yè)額和單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人的營業(yè)額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定順序核定。稅率建筑業(yè)營業(yè)稅適用3%的稅率。應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間條例規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成之日。納稅人和納稅地點(diǎn)根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。