【正文】 有關(guān)規(guī)定作抵銷處理外，還應按子公司提取的盈余公積中母公司擁有的金額超過母公司提取的盈余公積的部分作調(diào)整分錄：借記“提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。） （來源：中國稅網(wǎng) 作者：郭坤鵬）精益生產(chǎn)與物流成本管理的方法一、精益生產(chǎn)成本管理 　　成本改善是在生產(chǎn)制造領(lǐng)域進行的降低成本的活動，也是通過徹底排除生產(chǎn)制造過程的各種浪費達到降低成本的活動。 　　在精益生產(chǎn)階段中，應把握五個方面的問題： 　　 　　如果產(chǎn)品質(zhì)量從產(chǎn)品的設計方案開始，一直到整個產(chǎn)品從流水線上制造出來，其中每一個環(huán)節(jié)的質(zhì)量都能做到百分百的保證，那么質(zhì)量檢測和返工的現(xiàn)象自然是多此一舉。消除返工現(xiàn)象主要是要減少廢品產(chǎn)生，嚴密注視產(chǎn)生廢品的各種現(xiàn)象（比如設備、工作人員、物料和操作方法等），找出根源，徹底解決。 　　 　　從生產(chǎn)管理的角度上講，平衡的生產(chǎn)計劃最能發(fā)揮生產(chǎn)系統(tǒng)的效能，要合理安排工作計劃和工作人員，避免一道工序的工作荷載時高時低。在不間斷的連續(xù)生產(chǎn)流程里，還必須平衡生產(chǎn)單元內(nèi)每一道工序，要求完成每一項操作花費大致相同的時間，使每項操作或一組操作與生產(chǎn)線的單件產(chǎn)品生產(chǎn)時間相匹配，可以認為是滿足市場的節(jié)拍或韻律。 　　 　　認真細致地做好開機前的一切準備活動，消除生產(chǎn)過程可能發(fā)生的各種隱患。列舉生產(chǎn)準備程序的每一項要素或步驟；辨別哪些因素是內(nèi)在的（需要停機才能處理）；哪些是外在的因素（在生產(chǎn)過程中就能處理），盡可能變內(nèi)在因素為外在因素；精簡所有影響生產(chǎn)準備的因素，提高效率。 　　 　　消除停機時間對維持連續(xù)生產(chǎn)意義重大，因為連續(xù)生產(chǎn)流程中，兩道工序之間少有庫存，若機器一旦發(fā)生故障，整個生產(chǎn)線就會癱瘓。消除停機時間最有力的措施是全面生產(chǎn)維修包括例行維修、預測性維修、預防性維修和立即維修四種基本維修方式。 　　 　　提高直接勞動利用率的關(guān)鍵在于對操作工進行交叉培訓，使一人能夠負責多臺機器的操作，使生產(chǎn)線上的操作工可以適應生產(chǎn)線上的任何工種。也可以在生產(chǎn)設備上安裝自動檢測的裝置。生產(chǎn)過程自始至終處在自動檢測裝置嚴密監(jiān)視下，有任何異常情況發(fā)生，便發(fā)出警報或自動停機。這些自動檢測的裝置一定程度上取代了質(zhì)量檢測工人的活動，排除了產(chǎn)生質(zhì)量問題的原因，返工現(xiàn)象也大大減少，勞動利用率自然得到提高。 　　二、精益物流成本管理 　　物流成本主要包括運輸成本、存貨成本、倉儲成本和管理費用等。在保證客戶價值需求的情況下，追求物流成本最小是精益物流成本管理的根本目標。 　　精益物流要求以客戶需求為中心，從客戶的立場來確定什么創(chuàng)造價值。對供應鏈中的采購、產(chǎn)品設計、制造和分銷等每一個環(huán)節(jié)進行分析，找出不能提供增值的浪費所在。 　　在精益企業(yè)里，庫存被認為是最大的浪費，因為庫存會掩蓋許多生產(chǎn)中的問題，還會滋長工人的惰性。理想的情況是，在相鄰工序之間沒有在制品庫存。當然實際上是不可能的，在某些情況下，考慮到相鄰兩道工序的交接時間，還必須保留一定數(shù)量的在制品庫存，達到最佳庫存量。 　　另外，從產(chǎn)品價值鏈的觀點來看，庫存、檢驗、返工等環(huán)節(jié)所消耗的人力和物力并不能增加產(chǎn)品的價值，因而這些勞動通常被認為是間接勞動，若消除了產(chǎn)品價值鏈中不能增值的間接活動，那么由這些間接活動引發(fā)的間接成本便會顯著降低，消除間接勞動，勞動利用率也相應得以提高。 　　根據(jù)不間斷、不迂回、不倒流、不等待和不出廢品的原則制定創(chuàng)造價值流的行動方案。及時創(chuàng)造僅由客戶驅(qū)動的價值，一旦發(fā)現(xiàn)有造成浪費的環(huán)節(jié)就及時消除。精益物流成本管理融合在精益物流之中，實現(xiàn)了物流的準時、準確、快速、高效、低耗，同時達成了物流成本管理的精益化。 （來源：中國稅網(wǎng) 作者：袁園）如何處理以前年度職工福利費余額2008年以前企業(yè)的職工福利費可以按規(guī)定比例提取在稅前扣除，這時企業(yè)財務人員只要按會計核算的有關(guān)規(guī)定計算提取就可以，即使多提了，年終企業(yè)所得稅匯算再按計稅工資的14%計算調(diào)整。2008年新稅法實施后不再提取職工福利費，按《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！痹谄髽I(yè)年底結(jié)賬之際，試就新規(guī)定對企業(yè)影響作簡要分析?！　「鶕?jù)《國家稅務總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）規(guī)定：“2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！笨赡苡幸韵聝煞N情況：　　一是結(jié)余額非常大。當年實際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實際發(fā)生數(shù)沖減結(jié)余的指標，即使當年發(fā)生數(shù)超過當年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當年工資、薪金總額的14%計算扣除。假如2007年累計結(jié)余90萬元，2008年實際發(fā)生40萬元，當年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額30萬元，只能使用以前年度結(jié)余的90萬元，雖然實際發(fā)生的40萬元超過應提的30萬元，不需要納稅調(diào)整，累計結(jié)余還有50萬元留在2009年繼續(xù)使用?！　《墙Y(jié)余數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)。對不足部分可按當年工資、薪金總額的14%計算扣除。當年實際發(fā)生額沖減結(jié)余額后，未超過按當年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額時，不作納稅調(diào)整。超過時，應就超過部分進行納稅調(diào)整。假如2007年累計結(jié)余10萬元，2008年實際發(fā)生60萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，沖減10萬元后，當年允許扣除50萬元，不作納稅調(diào)整。如果結(jié)余10萬元，發(fā)生70萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，要調(diào)增應納稅額所得10萬元?！　≡谟嬎闶褂?007年職工福利費結(jié)余時，要區(qū)分“納稅調(diào)整余額”和“會計余額”。即：按計稅工資標準計算和會計操作會產(chǎn)生這兩個余額。對福利費中形成的“納稅調(diào)整余額”不需要沖減，因為這部分是已繳過稅的，相當于企業(yè)的稅后利潤。假如某企業(yè)2007年工資總額200萬元，計提職工福利費28萬元，允許稅前扣除計稅工資140萬元，匯算納稅調(diào)整60萬元，實際發(fā)生職工福利費支出15萬元，結(jié)余13萬元。對這個企業(yè)來說職工福利費的“會計余額”是13萬元，其中包括“納稅調(diào)整余額”，這部分是已繳過稅的，就可以使用2008年的指標，而不是調(diào)增13萬元后才可以使用2008年的指標?！　∪绻髽I(yè)“職工福利費”科目發(fā)生赤字，無論數(shù)額大小，都需要用自有資金（稅后利潤或盈余公積）解決，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額沖減赤字。當然，對當年實際發(fā)生的職工福利費，如果不超過按工資薪金總額的14%計算的數(shù)額可以扣除。國稅函〔2008〕264號文件還規(guī)定：“企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額?！睂Y(jié)余的職工福利費必須用在職工福利方面，不能用來列支招待費、宣傳費等。如果企業(yè)在清算時仍有職工福利費結(jié)余，應作為“清算所得”計征企業(yè)所得稅。　　新的企業(yè)所得稅法實施后，職工福利費不再提取，原有的“職工福利費”科目已改變屬性，根據(jù)《企業(yè)會計準則》第9號第二條規(guī)定：職工福利費屬于“職工薪酬”項下的科目，所以企業(yè)的職工福利費是在“應付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設：“應付職工薪酬———職工福利費”，用來歸集核算發(fā)生的職工福利費支出，有的企業(yè)在管理費項下設：“管理費用———職工福利費”這雖然不影響稅收，但應該正確使用“應付職工薪酬———職工福利費”科目?！　⒖钾攧张c會計的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費的使用范圍主要有以下方面：　　1．職工困難補助費；2．職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務工作人員工資和醫(yī)務經(jīng)費，職工因工負傷就醫(yī)路費等；　　3．本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；　　4．本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設備的購置和修理等費用；　　5．職工個人福利補貼：職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補充收入。一般有職工探親路費、職工生活困難補助、職工上下班交通費補貼、職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼?！　?．企業(yè)為職工向商業(yè)機構(gòu)購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、人身意外傷害保險等；　　7．企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼；　　8．按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；　　9．結(jié)余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設施?！　÷毠じ＠M按實際發(fā)生額記賬，不同于原來的提取，原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費事項時，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實施條例》對合理性的解釋：“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！甭毠じ＠M屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費用應取得合法發(fā)票。（來源：中國稅務報 作者：畢君業(yè)）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對比商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當前發(fā)生較為頻繁的銷售模式，但企業(yè)對它們的會計和稅務處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對上述業(yè)務進行對比說明?！　∩虡I(yè)折扣的業(yè)務處理對比　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業(yè)折扣的定義與會計準則是一致的。依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務處理與會計處理相同。　　實務中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定?！　‖F(xiàn)金折扣的業(yè)務處理對比　　現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益?！　∫罁?jù)《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益?！　∮纱丝梢?，現(xiàn)金折扣的稅務處理與會計處理一致?，F(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應當是購銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進項稅額，在實際操作中存在爭議。　　銷售折讓的業(yè)務處理對比　　銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應按《企業(yè)會計準則第29號———資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行處理?！　∫罁?jù)《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，均在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入和銷項稅額?！　「鶕?jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十四條至第十八條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并加蓋一般納稅人財務專用章。主管稅務機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證?！　　秶叶悇湛偩株P(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）第一條規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：　　、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。　　，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！　。凑铡锻ㄖ返囊?guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關(guān)備案?！　《惙ㄒ?guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財務報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。因此，對屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務處理與會計處理相同?！　〈送?，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椤Υ?，《國家稅務總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1