【正文】 投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅。這里所說的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告等；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在一張發(fā)票上的。按照規(guī)定，上述免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額按下列方法確定：（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（2）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物的價(jià)值明顯偏低，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。（3）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)，但批量銷售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)征收增值稅。按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。外國企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經(jīng)省級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足抵頂免稅額的，納稅人可以向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。（六）按照財(cái)稅字[1998]087號文件規(guī)定，對世行貸款糧食流通項(xiàng)目免征其建筑安裝工程營業(yè)稅和項(xiàng)目服務(wù)收入（指世行項(xiàng)目投產(chǎn)后形成的服務(wù)收入部分，但不包括世行項(xiàng)目實(shí)施前原設(shè)計(jì)能力所形成的服務(wù)收入部分）營業(yè)稅。世行項(xiàng)目單位在招標(biāo)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)向世行項(xiàng)目所在地的地方稅務(wù)局提出免稅申請，并提供下列資料：（1）本項(xiàng)目的具體承包商；（2）各承包商的具體承包金額（附承包合同的復(fù)印件）；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料。地方稅務(wù)局審查確認(rèn)后辦理有關(guān)免稅事宜，并為承包商出具承包該項(xiàng)目建筑安裝工程免征營業(yè)稅的證明。（七）按照《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)企業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，對經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)（包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)，下同）設(shè)立的外商投資和外國金融企業(yè)，凡來源于特區(qū)內(nèi)的營業(yè)收入，自注冊登記之日起，5年內(nèi)免征營業(yè)稅。免稅期滿后，按8％征收營業(yè)稅；對來源于特區(qū)外的營業(yè)收入，按規(guī)定征收營業(yè)稅。這里所謂的來源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外商投資和外國金融企業(yè)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營業(yè)收入；來源于特區(qū)外的收入，是指外商投資和外國金融企業(yè)直接為設(shè)在本特區(qū)外的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營業(yè)收入。外商投資和外國金融企業(yè)來源于特區(qū)內(nèi)、外的營業(yè)收入應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算或不能分別核算的，一律視為來源于特區(qū)外的營業(yè)收入征收營業(yè)稅。企業(yè)延期納稅的營業(yè)稅避稅籌劃《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對一些具體項(xiàng)目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)采用的預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到頂收款的當(dāng)天。這樣規(guī)定是因?yàn)榧{稅人經(jīng)常采用預(yù)收款（含定金）方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。為了保證稅收及時(shí)足額入庫，加強(qiáng)稅收征管，在1994年稅改中，把轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了特殊規(guī)定，從目前的實(shí)踐來看，的確堵塞了房地產(chǎn)業(yè)中的稅收漏洞，保證了國家財(cái)政收入。[案例1]四川省成都市渝明實(shí)業(yè)公司采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給新都技術(shù)發(fā)展公司，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100萬元。1999年7月12日，渝明實(shí)業(yè)公司收到新都技術(shù)發(fā)展公司支付的預(yù)收款40萬元。1999年10月18日，在收到預(yù)收款的當(dāng)天，才發(fā)生納稅義務(wù)，避免了提前負(fù)擔(dān)稅賦的不利情況。[籌劃分析]對于采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的單位，納稅人的納稅義務(wù)是以納稅人收到的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的款項(xiàng)（如預(yù)收款、結(jié)算時(shí)收到的價(jià)款等）作為營業(yè)稅計(jì)算繳納依據(jù)，而不一定是只要納稅義務(wù)一發(fā)生，就要全額計(jì)稅。但對轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時(shí)應(yīng)收的，而受托方拖欠的價(jià)款，根據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定的基本規(guī)定。因此，當(dāng)渝明實(shí)業(yè)公司和新都技術(shù)發(fā)展公司結(jié)算后，在渝明實(shí)業(yè)公司尚未收到新都技術(shù)發(fā)展公司支付的價(jià)款時(shí)，渝明實(shí)業(yè)公司就必須承擔(dān)納稅義務(wù)，只要采取籌劃措施，在收到支付單位的價(jià)款之前，不進(jìn)行結(jié)算，就可避免過早承擔(dān)納稅義務(wù)。[特別提示]納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人發(fā)生納稅行為，履行納稅義務(wù)的時(shí)間。它不同于納稅期限，后者是指稅收征收機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后計(jì)算應(yīng)納稅款的期限。《營業(yè)稅暫行條例》明確規(guī)定了納稅人應(yīng)在何時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，即只要具備了下面兩個(gè)條件中的一個(gè)，納稅義務(wù)即告發(fā)生：一是納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天；二是納稅人取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)實(shí)際工作的需要，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》還制定了一些特殊規(guī)定，如上述案例中所涉及到的對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定。因此，納稅人在對營業(yè)稅進(jìn)行籌劃時(shí)，不僅可以從營業(yè)額方面進(jìn)行考慮，也可以從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面進(jìn)行考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過時(shí)間上的延遲，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而降低了稅收負(fù)擔(dān)。[案例2]明珠服裝公司是一家專門從事服裝設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷售的民營企業(yè)。2002年3月8日，該公司發(fā)生一場火災(zāi)，損失慘重，致使企業(yè)營運(yùn)資金緊張。3月12日，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來電話催促企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，接電話的是辦公室秘書小吳。小吳因?yàn)榕阃S經(jīng)理忙于處理災(zāi)后事務(wù)，忘記了告訴企業(yè)財(cái)務(wù)主管陳某。3月15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)了《繳納稅款通知書》。同日經(jīng)理黃剛電話告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)因發(fā)生火災(zāi)，資金周轉(zhuǎn)不過來，希望能延期納稅。3月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)了《行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知企業(yè)迅速繳納稅款及罰款1．5萬元。經(jīng)理黃剛再次電話告訴稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)現(xiàn)在的處境，希望能延期納稅。3月28日，稅務(wù)機(jī)關(guān)以逃避追繳欠稅罪對明珠公司起訴。人民法院經(jīng)立案并成立經(jīng)濟(jì)法庭進(jìn)行審理，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所訴罪狀不成立，不予追究刑事責(zé)任，并告知企業(yè)以后遇到經(jīng)濟(jì)困難需要延期申報(bào)和延期納稅時(shí)，應(yīng)經(jīng)過法定程序。[籌劃分析]明珠公司雖具有符合延期納稅的“特殊困難”，但沒有經(jīng)特定程序申請，而只是掛個(gè)電話，這樣就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有任何憑證，事情過后便會忘記，這可能也是稅務(wù)機(jī)關(guān)后來對明珠公司起訴的原因。這里的特定程序是指，納稅人經(jīng)申請并獲稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，納稅人應(yīng)當(dāng)填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一格式的《延期繳納稅款申請審批表》，經(jīng)基層征收單位對準(zhǔn)予延期的稅額和期限簽注意見，報(bào)縣及縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后，方可延期納稅。而本案例中納稅人沒有經(jīng)過這些程序，挨罰是情理中的事。至于稅務(wù)機(jī)關(guān)對明珠公司起訴，罪名是逃避追繳欠稅罪，這是不正確的。納稅人有困難是實(shí)情，也不是有意違法，而且曾兩次電話告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其經(jīng)濟(jì)困難。根據(jù)《刑法》第203條，逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳府納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大的行為。本案例中，明珠公司因特殊困難沒有辦法繳納稅款，雖沒有按法定程序進(jìn)行延期納稅申請，但并沒有轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)，逃避納稅責(zé)任，因而不構(gòu)成犯罪。認(rèn)定是否構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，應(yīng)當(dāng)看其是否具備以下構(gòu)成要件：1．逃避追繳欠稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度。2．逃避追繳欠稅罪在客觀方面表現(xiàn)為欠繳應(yīng)繳稅款，并采用轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大。3．逃避追繳欠稅罪的主體是納稅人。4．其主面方面表現(xiàn)為直接故意。[政策解讀]本案例涉及到企業(yè)延期申報(bào)、延期納稅及企業(yè)是否犯有逃避追繳欠稅罪等問題。根據(jù)《稅收征管法》第17條，納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或報(bào)關(guān)代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期申報(bào)。當(dāng)然這并不意味著任何納稅人和扣繳義務(wù)人在任何時(shí)候都可以這樣，而是僅指納稅人因不可抗力或財(cái)務(wù)會計(jì)處理上的特殊情況等原因發(fā)生時(shí)才可以，而且必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。本案例中，納稅人明珠服裝公司因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況拮據(jù)，屬于稅法中規(guī)定可以延期申報(bào)的條件，因而可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，但明珠公司僅以一電話告知其困難，而且也沒有獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，因此應(yīng)該受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰?！抖愂照鞴芊ā返?0條規(guī)定，納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個(gè)月，這里的“特殊困難”是指：1．水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害。2．可供納稅的現(xiàn)金、支票及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故。3．國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的影響。4．短期貨款拖欠。[特別提示]在日常經(jīng)濟(jì)生活中，我們經(jīng)常會遇到納稅人因不懂稅法，沒有嚴(yán)格按照稅法的程序進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而喪失某些權(quán)利，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受到損失的情況。其實(shí)有時(shí)有些要求很簡單，比如保留和索要某些憑證以便證明，或經(jīng)過某種申請等，但納稅人不知道，白白地多繳稅款或是冤枉地受到處罰。由此可知，納稅人應(yīng)利用自己的閑余時(shí)間多學(xué)點(diǎn)稅法，弄懂稅法各種情況在稅法中的要求，以免使自己的利益受到損失。如果納稅人遇到實(shí)在不懂的地方，應(yīng)多向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢或是讓稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)幫助處理，不要自作主張，更不要不聞不問，而應(yīng)采取積極主動(dòng)的態(tài)度配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中多保留合法憑證是給納稅人的第三個(gè)忠告，保留一些合法憑證以證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比空口無憑要強(qiáng)上幾十倍，這樣可以使自己在某些特殊情況下受益。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)提起訴訟，認(rèn)為納稅人犯罪也說明其稅法知識不過硬，因而稅務(wù)工作人員也應(yīng)大力加強(qiáng)業(yè)務(wù)訓(xùn)練，以便更好地為納稅人服務(wù)。59 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