【正文】 “應(yīng)交增值稅”三欄式明細(xì)分類賬 ? 年 憑證號(hào) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 無二級(jí)明細(xì)項(xiàng)目 ?任務(wù)： ?完成 《 涉稅業(yè)務(wù)核算任務(wù)書 》 中小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的核算。 ?知識(shí)點(diǎn)： ?A 小規(guī)模納稅人沒有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ?B 小規(guī)模納稅人銷售額的范圍與一般納稅人一致，為不含稅銷售額，且包括價(jià)外費(fèi)用； ?C 視同銷售范圍的界定與一般納稅人一致。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅核算： ?《 工作任務(wù)書 》 中項(xiàng)目一、任務(wù)三參考答案： ?。 ?借：在途物資 40 000 ? 貸：銀行存款 40 000 ?借：庫存商品 50 000 ? 貸：商品進(jìn)銷差價(jià) 10 000 ? 貸：在途物資 40 000 ? =104 000247。 （ 1+3%） 3%=3 ?不含稅銷售額 =104 0003 =100 ?借：銀行存款 80 000 ? 應(yīng)收賬款 24 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 3 ?，應(yīng)視同銷售，繳納增值稅，但由于沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不符合收入確認(rèn)條件，故不需要確認(rèn)收入。 ?應(yīng)納增值稅 =12 500247。 （ 1+3%） 3%= ?借：營業(yè)外支出 10 ? 商品進(jìn)銷差價(jià) 2 500 ? 貸：庫存商品 12 500 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ?：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 4 000 ? 貸：銀行存款 4 000 可分開編兩筆分錄 任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅 ?一、出口退（免）稅的類型和政策 ?二、退稅率 ?三、計(jì)算與核算 ? 出口退（免）的基本政策及適用范圍： ? 1)出口零稅率 —— 出口免稅并退稅： ? 出口免稅 是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅； ? 出口退稅 是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。 ? 2)出口免稅但不退稅： ? 是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，但也不退還出口前一環(huán)節(jié)已納的稅，或前一環(huán)節(jié)本身是免稅的，無稅可退 ? 3)出口不免稅也不退稅：即出口貨物照常征稅。 ?出口免稅并退稅適用于（見教材 58頁）： ?（ 1）生產(chǎn)企業(yè) ?（ 2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè) ?（ 3）特定企業(yè) ?享受出口即免又退稅的貨物需具備四個(gè)條件： ?1）必須是屬于增值稅征稅范圍以內(nèi)的貨物； ?2）必須是報(bào)送離境的貨物； ?3）必須是 在財(cái)務(wù)上做銷售處理 的貨物； ?4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。 任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅 ?一、出口退（免）稅的類型和政策 ?二、退稅率 ?三、計(jì)算與核算 ?出口既免稅又退稅的計(jì)算辦法： ?1） “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法 ， 適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的 生產(chǎn)企業(yè) ； ?2） “ 先征后退 ” 辦法 ， 適用于收購貨物出口的 外貿(mào)企業(yè) 。 ?3） 退稅率： 17%、 16%、 13%、 14%、 11%、 9%、 5% 任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅 — 退稅率 任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅 ?一、出口退（免）稅的類型和政策 ?二、退稅率 ?三、計(jì)算與核算 ?（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退 ?（二）外貿(mào)企業(yè)先征后退 任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅 ?生產(chǎn)企業(yè)先征后退： ?結(jié)合教材 60－ 61頁案例 3－ 3－ 3－8，學(xué)習(xí)并實(shí)踐先征后退的計(jì)算； ?完成 《 涉稅業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)書 》 相關(guān)任務(wù)，展示任務(wù)完成結(jié)果； ?總結(jié) ?免： 出口環(huán)節(jié)免稅 ?剔： 剔除出口征稅率和退稅率之間的差額 ? 剔除 =當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ? ＝ （離岸人民幣售價(jià)－免稅進(jìn)價(jià)） （征稅率－退稅率） ?抵： 應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納增值稅 ? ＝內(nèi)銷銷 項(xiàng)－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)－剔除）－ 上期留抵 ?退： 應(yīng)納稅額 0時(shí)，與免抵退稅額比較， “ 較小者＝應(yīng)退稅額 ” 。 ? 免抵退稅額 =（ 離岸人民幣售價(jià)－免稅進(jìn)價(jià) ） 出口貨物退稅率 生產(chǎn)企業(yè) ?動(dòng)手訓(xùn)練： 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，出口退稅采用“免、抵、退”辦法，貨物適用稅率為 17%、退稅率 13%。 09年 4月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： ? 3月份留抵稅額為 5萬元。 ?本月購進(jìn)原材料、電力等，取得增值稅專用發(fā)票多份，注明價(jià)款 500萬元，稅額 85萬元（其中電力 80萬元）?？铐?xiàng)均已用存款付訖。 ?用轉(zhuǎn)賬支票支付銷貨運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，注明支付運(yùn)費(fèi)金額 3萬元。 ?進(jìn)口價(jià)值為 60萬元的免稅材料一批，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已辦理入庫。 ?本月內(nèi)銷貨物時(shí)共開具增值稅專用發(fā)票數(shù)份，注明價(jià)款 600萬元，稅額 102萬元，貨款已收訖并存入銀行；本月出口貨物離岸價(jià)折合人民幣 300萬元，貨款尚未收到。 ?本月所銷售貨物的總成本 620萬元。 ?計(jì)算不予退稅額、免抵稅額、應(yīng)納（退）稅額，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 ?填制內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，并憑此結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅。 ?計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅 =內(nèi)銷銷 項(xiàng)－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)－剔除）－ 上期留抵 =1 020 000[850 000+2100（ 3 000 000600 000） （ 17%13%） ]50 000 =214 100元 應(yīng)納增值稅 ＞ 0 ? 免抵退稅額 =（ 3 000 000600 000） 13%=312 000元 ? 當(dāng)月退稅額為 0，免抵稅額為 312 000元； ? 不予免征、抵扣稅額為（ 3 000 000600 000） （ 17%13%）=96 000元 會(huì)計(jì)分錄如下： ? 1）購進(jìn)材料、電力： ? 借：原材料 4 200 000 ? 制造費(fèi)用 800 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 000 ? 貸：銀行存款 5 850 000 ? 2）支付運(yùn)費(fèi)： ? 借：銷售費(fèi)用 27 900 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 100 ? 貸：銀行存款 30 000 ?3）貨物內(nèi)銷： ?借：銀行存款 7 020 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020 000 ?4）貨物出口： ?借：銀行存款 3 000 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000 ? 5）購進(jìn)免稅材料： ? 借：原材料 600 000 ? 貸：銀行存款 600 000 ? 6）結(jié)轉(zhuǎn)不予免抵退稅額 96 000元 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 96 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 96 000 ? 7）結(jié)轉(zhuǎn)免抵稅額 312 000元 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅） 312 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（出口退稅） 312 000 ? 8）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 620 000 ? 貸：庫存商品 620 000 上月留抵稅 50 000 1）進(jìn)項(xiàng)稅額 850 000 2）進(jìn)項(xiàng)稅額 2100 6）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 應(yīng)納稅 312 000 3）內(nèi)銷銷項(xiàng)稅 1 020 000 5）（不予免抵退稅） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 96 000 6）出口退稅 312 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 本月應(yīng)納稅 214 100 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算 —— 總結(jié)： ?當(dāng)應(yīng)納增值稅＞ 0時(shí)，如本案例 ?免抵退稅額 =， ?應(yīng)納增值稅為正數(shù)，表示 免抵退稅額抵內(nèi)銷應(yīng)納 還不夠，企業(yè)還要交納增值稅。 ?因此，免抵稅 =，無退稅。 ?會(huì)計(jì)分錄： ?借：應(yīng)交稅費(fèi) 增（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅） 312 000 ? 貨：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 312 000 ?當(dāng)應(yīng)納增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)： ?情形一： 免抵退稅額 =39萬，應(yīng)納增值稅 =－ 15萬 ?其絕對(duì)值表示應(yīng)退稅額，因此 ?應(yīng)退稅額 =15萬，免抵稅 =3915=24萬元 ?會(huì)計(jì)分錄： ?借：其他應(yīng)收款 出口退稅 15萬 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 增（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 24萬 ? 貨：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 39萬 當(dāng)應(yīng)納增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)： ? 情形二：免抵退稅額 =39萬，應(yīng)納增值稅 =－ 40萬 ? 其絕對(duì)值表示應(yīng)退稅額， ? 應(yīng)退稅額 =39萬，無免抵稅。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：其他應(yīng)收款 出口退稅 39萬 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 39萬 ? 應(yīng)納增值稅絕對(duì)值中還有 1萬留待下期抵扣 . ?生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算與核算： ?計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅； ?計(jì)算當(dāng)期 免抵退 稅額； ?當(dāng)應(yīng)納增值稅＞ 0時(shí)， ?當(dāng)期 退 稅額 =0， ?免抵 稅額 =免抵退 稅額 — 退 稅額 0=出口銷售額 退稅率 ?當(dāng)應(yīng)納增值稅＜ 0時(shí)， ?將 1與 2的絕對(duì)值比較， ?當(dāng)期 退 稅額 =絕對(duì)值較小者，當(dāng)期未退的留待下期抵扣 ?免抵 稅額 =免抵退 稅額 — 退 稅額 ?最重要的三筆分錄： ?當(dāng)期不予 免抵退 稅額（剔除額）的核算： ?借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ?當(dāng)期 退 稅額的核算： ?借：其他應(yīng)收款、銀行存款 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（出口退稅） ?當(dāng)期 免抵 稅額的核算： ?借：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（出口退稅） ? 外貿(mào)企業(yè) —— 先征后退： ? 購進(jìn)貨物時(shí)： ? 借：庫存商品等 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款等 ? 出口時(shí)，將“購進(jìn)成本 （稅率－退稅率） =不予退稅額”轉(zhuǎn)賬： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 收到或應(yīng)收到出口退稅額時(shí)： ? 借：銀行存款、其他應(yīng)收款等 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ?總結(jié)： ?出口業(yè)務(wù)增值稅的核算注意以下方面： ?1）出口貨物必須做銷售處理； ?2）不予免抵退稅額的結(jié)轉(zhuǎn)； ?3）免抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)（生產(chǎn)企業(yè)）； ?4）退稅額的核算。