【正文】 應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”、“期末庫(kù)存自購(gòu)金額合計(jì)”數(shù)據(jù)。區(qū)縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成品油零售單位成品油購(gòu)進(jìn)金額差異率、銷售額差異率、稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定，對(duì)指標(biāo)異常的，系統(tǒng)生成《納稅申報(bào)異常納稅人清單》；指標(biāo)正常的，對(duì)資料進(jìn)行整理、歸檔。（1）成品油購(gòu)進(jìn)金額差異率成品油購(gòu)進(jìn)金額差異率=（下傳的評(píng)估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)247。評(píng)估所屬期成品油零售單位自行申報(bào)的自購(gòu)油金額合計(jì)）100% 成品油購(gòu)進(jìn)金額差異率≠1，屬于異常（2）銷售額差異率銷售額差異率=（評(píng)估所屬期測(cè)算的銷售額－評(píng)估所屬期申報(bào)的銷售額）247。評(píng)估所屬期申報(bào)的銷售額評(píng)估所屬期測(cè)算的銷售額=（評(píng)估所屬期“期初庫(kù)存自購(gòu)金額合計(jì)”+評(píng)估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)－評(píng)估所屬期“本期出庫(kù)非應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”－評(píng)估所屬期“期末庫(kù)存自購(gòu)金額合計(jì)”）247。（1－成本利潤(rùn)率）銷售額差異率5％，屬于異常。（3）稅收負(fù)擔(dān)率稅收負(fù)擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額247。本期應(yīng)稅銷售額100%稅收負(fù)擔(dān)率（二）評(píng)估效果和意義對(duì)成品油零售單位采取以進(jìn)控銷的方式進(jìn)行納稅評(píng)估，主要為了實(shí)現(xiàn)以下目的：第一，通過(guò)監(jiān)控成品油零售單位購(gòu)油信息，與其增值稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行核對(duì)，定期開(kāi)展納稅評(píng)估工作，可以較為準(zhǔn)確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強(qiáng)對(duì)成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強(qiáng)商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗(yàn)。二、對(duì)增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)的納稅評(píng)估（一）評(píng)估方法從2005年4月份開(kāi)始，總局通過(guò)FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)名單，逐級(jí)下傳基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)名單所列企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估工作。評(píng)估結(jié)果于次月25日前上報(bào)總局。此項(xiàng)工作開(kāi)展后，增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額范圍幾經(jīng)調(diào)整，最終確定為240萬(wàn)元到250萬(wàn)元之間。（二）評(píng)估效果和意義開(kāi)展此項(xiàng)納稅評(píng)估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對(duì)增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，防止虛開(kāi)專用發(fā)票案件的發(fā)生。通過(guò)一年來(lái)的運(yùn)行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：，留抵稅金較大，本月無(wú)購(gòu)進(jìn)；、運(yùn)輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；，主要以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票為抵扣憑證。總的來(lái)說(shuō)，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營(yíng)情況是正常的，但此項(xiàng)工作對(duì)搜索虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理還是有一定作用的。三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開(kāi)展的專項(xiàng)納稅評(píng)估金稅工程的開(kāi)通運(yùn)行和“一窗式”管理的實(shí)施，使一般納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)與認(rèn)證、報(bào)稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強(qiáng)、管理力度不斷加大的同時(shí)，不法納稅人利用專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段也在不斷翻新。一些不法納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣，將會(huì)出現(xiàn)零負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào)，易被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)評(píng)估或稽查對(duì)象，而且，如果將購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時(shí)不需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的購(gòu)銷業(yè)務(wù)不進(jìn)行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開(kāi)帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進(jìn)項(xiàng)稅額。從帳簿上看，收入、成本、費(fèi)用及稅金等對(duì)應(yīng)比例恰當(dāng)，會(huì)計(jì)科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實(shí)際上進(jìn)行按比例的壓縮，這種情況下，如果對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀沒(méi)有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。對(duì)稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進(jìn)行核查，通過(guò)專項(xiàng)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營(yíng)”行為提供重要的線索。（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法從總局、省局、市局三級(jí)稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計(jì)算機(jī)分揀整理，下發(fā)各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)展開(kāi)核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責(zé)令納稅人進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級(jí)反饋結(jié)果。（二）存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況（1）不抵扣認(rèn)證：外購(gòu)貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)認(rèn)證而未認(rèn)證。(2)退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開(kāi)具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：，銷貨方未將已開(kāi)具的發(fā)票交給購(gòu)貨方；、價(jià)格糾紛等原因購(gòu)貨方不接受銷售方已開(kāi)具的發(fā)票；、破損褶皺、購(gòu)貨方名稱變更等原因無(wú)法認(rèn)證；。（3）超期未認(rèn)證一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時(shí)交給企業(yè)財(cái)務(wù)，從而導(dǎo)致超過(guò)90天認(rèn)證期限而無(wú)法認(rèn)證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時(shí)計(jì)了收入。(1)賬外經(jīng)營(yíng)：購(gòu)進(jìn)貨物屬實(shí)（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報(bào)納稅。(2)購(gòu)銷爭(zhēng)議：發(fā)票存放在購(gòu)貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價(jià)格折讓，準(zhǔn)備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開(kāi)具。(3)三無(wú)發(fā)票：購(gòu)貨方自稱無(wú)購(gòu)貨、無(wú)付款、無(wú)發(fā)票。部分購(gòu)貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對(duì)應(yīng)抵扣聯(lián)，經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，所調(diào)查企業(yè)也未購(gòu)買過(guò)發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調(diào)查。(4)借名購(gòu)貨：第三方為取得購(gòu)貨價(jià)格優(yōu)惠，以購(gòu)貨方（經(jīng)銷單位或代理單位）名義購(gòu)進(jìn)貨物，該經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與購(gòu)貨方無(wú)任何關(guān)系；購(gòu)貨方為完成銷售業(yè)績(jī)?nèi)〉梅道?，同意或授意第三方以自己的名義購(gòu)進(jìn)或聯(lián)營(yíng)購(gòu)進(jìn)貨物。（三）開(kāi)展存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)評(píng)估的意義和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認(rèn)證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)以外，還沒(méi)有其他用途，稽核系統(tǒng)長(zhǎng)期滯留著大量得不到認(rèn)證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對(duì)的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運(yùn)行垃圾”定期清理。通過(guò)開(kāi)展專項(xiàng)評(píng)估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。，同時(shí)也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準(zhǔn)確率，為查處賬外經(jīng)營(yíng)行為提供了快捷、準(zhǔn)確的線索支持平臺(tái)。目前，稽查部門在確定稽查對(duì)象工作中，大多數(shù)仍由人工來(lái)完成，主要是根據(jù)對(duì)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況的分析來(lái)確定稽查對(duì)象。對(duì)于賬外經(jīng)營(yíng)行為，因其偷稅動(dòng)機(jī)的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會(huì)出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準(zhǔn)確率低的問(wèn)題，已不適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時(shí)間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動(dòng)的局面。通過(guò)開(kāi)展滯留票專項(xiàng)評(píng)估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠?yàn)槲覀儾樘庂~外經(jīng)營(yíng)提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財(cái)力投入，獲得最佳的稽查效果。、反映到賬簿上來(lái)。此項(xiàng)工作的開(kāi)展，必將使納稅人在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實(shí)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行納稅評(píng)估和采取以進(jìn)控銷的辦法開(kāi)展稅源管理奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。3．2增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)及分析方法評(píng)估指標(biāo)體系主要來(lái)源于各地管理中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以說(shuō)是全國(guó)增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。另外，也吸取了近年來(lái)發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過(guò)對(duì)這些案件認(rèn)真梳理和深入剖析，對(duì)一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練形成增值稅監(jiān)控指標(biāo)。整個(gè)指標(biāo)體系是以納稅申報(bào)信息為主線，重點(diǎn)圍繞企業(yè)的銷售收入，進(jìn)項(xiàng)稅額及稅負(fù)率三個(gè)方面，通過(guò)利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤(rùn)以及投入產(chǎn)出等信息,從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行審核分析。下面，就目前運(yùn)用的主要評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)原理、分析方法介紹如下,供各地在實(shí)際工作中參考。一、增值稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法（一）收入類評(píng)估分析指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）247?；谥鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入100%。如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題和多列成本等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。（1）當(dāng)比值1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況；對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過(guò)申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題。用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測(cè)算當(dāng)期申報(bào)銷售額工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額）（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)247。產(chǎn)品銷售成本）商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額期末庫(kù)存商品金額）247。（1毛利率）售價(jià)核算本期 商品銷售收入測(cè)算數(shù)=期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額期末庫(kù)存商品金額工業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)247。產(chǎn)品銷售成本）計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額期末庫(kù)存商品金額”，對(duì)于采用售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入；對(duì)于采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本，除以（1毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問(wèn)題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意：（1）銷售貨物未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未申報(bào)。正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對(duì)此問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤(rùn)表》“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計(jì)算出本月?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，同時(shí)審查上期《利潤(rùn)表》本月數(shù)，計(jì)算出上期比率，并進(jìn)行對(duì)比分析，若本月比率突然增高，則說(shuō)明企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷項(xiàng)稅。企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時(shí)，會(huì)在財(cái)務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來(lái)，因此應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。若有，則說(shuō)明企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。（3）發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無(wú)相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無(wú)，則說(shuō)明企業(yè)存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為已基本明確的問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。（4）以貨抵債未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過(guò)應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫(kù)存。分析企業(yè)是否存在此問(wèn)題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長(zhǎng)期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問(wèn)題的可能性就較大，要在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，將之作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。（5）以物易物未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫(kù)存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無(wú)此行為，應(yīng)審查《庫(kù)存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無(wú)超出其經(jīng)營(yíng)范圍的部分。如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。,，%,評(píng)估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估銷售收入=（+）（1+%）=與企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售收入的差額==評(píng)估的銷售收入與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的收入相差較大，評(píng)估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問(wèn)題。經(jīng)約談，企業(yè)對(duì)存在的問(wèn)題不能說(shuō)明原因，在舉證不清的情況下，評(píng)估人員到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，通過(guò)查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計(jì)銷售收入。用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測(cè)算銷售收入是否異常銷售收入測(cè)算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）247。（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額247。本期不含稅收入總額“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實(shí)際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。如果測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問(wèn)題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時(shí)，一般通過(guò)掛往來(lái)帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看本期有無(wú)增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問(wèn)題進(jìn)行分析。（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計(jì)銷售收入。根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無(wú)獨(dú)立的功用，有無(wú)發(fā)生過(guò)直接對(duì)外銷售半成品的