【正文】 80＝ 74240元 ? ?（ 1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，免征其出口環(huán)節(jié)的增值稅；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退之差計(jì)入企業(yè)成本。 ?外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。 ?應(yīng)退稅額 = 外貿(mào)收購(gòu)（不含增值稅）金額 退稅率 ?（ 2）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)退稅額。特別準(zhǔn)予退稅的從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，開具普通發(fā)票的退稅額計(jì)算公式為 ?本期應(yīng)退稅額 = 普通發(fā)票注明的含稅銷售額 247。 （ 1+征收率） 退稅率 ?凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的出口貨物，其應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為 ?本期應(yīng)退稅額 = 增值稅專用發(fā)票注明的金額 退稅率 ? 以上兩式的退稅率為 6%或 5%。 ?（ 3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退稅額。外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物 適用 的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。其計(jì)算公式為 ?本期應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的購(gòu)進(jìn)原輔材料的金額 購(gòu)進(jìn)原輔材料適用的退稅率 + 增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi) 加工費(fèi)適用的退稅率 ? 出口退稅的管理 ?生產(chǎn)企業(yè)免 、 抵 、 退稅出口額的審查 ? 自 2022年 1月 1日起 ， 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的出口額實(shí)行與 “ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)的辦法 ， 主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免 、 抵 、 退稅出口額 ， 須在企業(yè)申報(bào)的當(dāng)月 ， 與 “ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單 （ 退稅 ） 證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì) 。 ? 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的沒有電子數(shù)據(jù) （ 有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外 ） 的免抵退稅出口額和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報(bào)的出口額 ， 應(yīng)按企業(yè)申報(bào)的相對(duì)應(yīng)的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價(jià)格等計(jì)算銷項(xiàng)稅額 ，并在當(dāng)月底前通知生產(chǎn)企業(yè) 。 ? 免 、 抵 、 退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅貨物的處理 ? 視同內(nèi)銷征稅貨物包括三種情況 。 免抵退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額 : ? 銷項(xiàng)稅額 =視同內(nèi)銷貨物出口貨物離岸價(jià) 外匯牌價(jià) 增值稅稅率 ? 出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免 、 抵 、 退稅不得免征和抵扣稅額并已結(jié)轉(zhuǎn)成本的 ， 可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目 。 ? 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷已繳納稅款的出口貨物 ， 在收齊有關(guān)出口退 （ 免 ） 稅憑證后 ， 可在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi) ， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免抵退稅手續(xù) 。 企業(yè)出口貨物銷售額比重過高 ， 致使企業(yè)已繳稅款無法抵扣的 ， 經(jīng)省 、 自治區(qū) 、 直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn) ， 可在規(guī)定的清算期內(nèi)按規(guī)定的出口退稅率予以退稅 。 ? 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限 ? ?（ 1）直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天； ?（ 2）托收承付、委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ?（ 3）賒銷、分期收款方式銷售貨物，為 書面 合同約定的收款日期的當(dāng)天， 無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ； ?（ 4）預(yù)收貨款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物的當(dāng)天， 但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； ?增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ?（ 5）委托代銷貨物，為收到代銷清單的當(dāng)天， 或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 ?（ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； ?（ 7）視同銷售的，為貨物移送的當(dāng)天； ?（ 8）進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 ? ?增值稅納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度 ， 不能按期納稅的可以按次納稅；以 1個(gè)月 或者 1個(gè)季度 為納稅期限的，期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日、 15日為納稅期限的，期滿后 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款；進(jìn)口貨物，應(yīng)自海關(guān)填發(fā) 海關(guān) 進(jìn)口增值稅專用繳款書 之日起 15日內(nèi)繳納稅款；出口貨物，可以按月申報(bào)并辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。 ? 以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。 ? ? ?稅法規(guī)定增值稅的納稅地點(diǎn)為： ?（ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政 、 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ?（ 2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的 或者應(yīng)稅勞務(wù) ，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 》 ，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ?增值稅的納稅地點(diǎn) ?未開具證明的 ，應(yīng)當(dāng)向銷售地 或者勞務(wù)發(fā)生地的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地 或者勞務(wù)發(fā)生地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 ?（ 3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地 或者勞務(wù)發(fā)生地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 ?（ 4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 ?扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款 。 ? 增值稅專用發(fā)票 ? 增值稅專用發(fā)票不僅是納稅義務(wù)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的商事憑證 ， 而且是兼記銷貨方的納稅義務(wù) （銷項(xiàng)稅額 ） 和購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證 。 增值稅專用發(fā)票對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用 ， 因此 ， 正確使用增值稅專用發(fā)票十分重要 。 ? 增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和使用范圍 ? 增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅義務(wù)人領(lǐng)購(gòu)和使用 ， 增值稅小規(guī)模納稅義務(wù)人 、 非增值稅納稅義務(wù)人 、 銷售貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者不得領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票 。 ?增值稅專用發(fā)票的開具范圍 ? 增值稅一般納稅義務(wù)人銷售貨物 （ 包括視同銷售貨物 ）、 應(yīng)稅勞務(wù)以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù) ， 必須向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票 。 增值稅一般納稅義務(wù)人向消費(fèi)者銷售貨物 、 銷售免稅貨物 、 銷售保管出口的貨物 、 在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù) 、 將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 、 集體福利 、 個(gè)人消費(fèi)以及提供非應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 、 銷售不動(dòng)產(chǎn)和向小規(guī)模納稅義務(wù)人銷售貨物 ， 不得開具增值稅專用發(fā)票 。 ? 另外 ， 對(duì)商業(yè)零售的煙 、 酒 、 食品 、 服裝 、 鞋帽 （ 不包括勞保專用物品 ） 、 化妝品等消費(fèi)品 ， 不得開具增值稅專用發(fā)票 。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器 、 機(jī)車 、 汽車 、 輪船 、 鍋爐等大型機(jī)械及電子設(shè)備的工商企業(yè) ， 凡直接銷售給使用單位的 ， 應(yīng)開具普通發(fā)票 ， 如果購(gòu)貨方索取增值稅專用發(fā)票 ， 銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票 。 ?增值稅專用發(fā)票的開具要求 ?字跡清楚 。不得涂改 。項(xiàng)目齊全 。票物相符 。正確無誤 。全聯(lián)次填開 。在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章 。按規(guī)定的時(shí)限填開 。不得開具偽造專用發(fā)票 、 不得拆本使用 、 不得使用與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符的專用發(fā)票 ?增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)限 ? 銷售貨物是采用直接收款方式結(jié)算的 ， 增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)限為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天 。采用預(yù)收貨款 、 托收承付 、 委托銀行收款方式結(jié)算的 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 。采用賒銷 、 分期收款方式結(jié)算的 ， 為合同約定的收款日期的當(dāng)天 。將貨物交付他人代銷的 ， 為收到受托人代銷清單的當(dāng)天 。異地移送貨物 、 將貨物分配給股東或作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者并按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的 ， 為貨物移送的當(dāng)天 。 ?增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次和票樣 ?增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為三聯(lián)：第一聯(lián)為 稅款抵扣聯(lián)，由購(gòu)貨方作為扣稅憑證 ； 第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，由購(gòu)貨方作為付款的記賬憑證； 第三聯(lián)為記賬聯(lián)，由銷貨方作為銷售的記賬憑證。 ?增值稅專用發(fā)票的違章責(zé)任 ? 增值稅專用發(fā)票現(xiàn)已使用計(jì)算機(jī)填開 ， 納入防偽稅控系統(tǒng) ， 增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)了交叉稽核的管理功能 ， 對(duì)不符合增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用范圍 、 開具范圍 、 要求 、 時(shí)限等操作規(guī)定的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 增值稅納稅義務(wù)人必須嚴(yán)格按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票 ， 對(duì)被盜 、 丟失的 ， 按規(guī)定處以 1萬元以下的罰款 ， 并根據(jù)情節(jié)輕重 ， 在一定期限內(nèi) （ 最長(zhǎng)不超過半年 ） 停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票 ， 如發(fā)現(xiàn)已申報(bào)遺失的增值稅專用發(fā)票有被非法代開 、 虛開的問題 ， 該納稅義務(wù)人承擔(dān)偷稅 、 騙稅的連帶責(zé)任 。 納稅義務(wù)人丟失增值稅專用發(fā)票必須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān) 、 公安機(jī)關(guān)報(bào)失 。 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丟失的增值稅專用發(fā)票按規(guī)定處罰的同時(shí) ， 代收 “ 掛失登報(bào)費(fèi) ” 并統(tǒng)一登報(bào)聲明。 ? 對(duì)納稅義務(wù)人虛開、代開增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)重違法行為，一律按偷稅給予處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的移交司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。 小 結(jié) 1. 關(guān)鍵術(shù)語： 增值稅、價(jià)外稅、一般納稅人、小規(guī)模納稅人、銷售增值稅應(yīng)稅貨物、委托加工、修理修配、進(jìn)口貨物、視同銷售、 現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣 、退貨和折讓、包裝物押金、舊物銷售、核定計(jì)稅價(jià)格、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅應(yīng)納稅額、混合銷售行為、兼營(yíng)行為、增值稅出口退（免）稅、免抵退稅、先征后退、結(jié)算方式、納稅申報(bào)、增值稅專用發(fā)票 2. 重點(diǎn)難點(diǎn) 重點(diǎn)是：增值稅的基本制度、增值稅的計(jì)算、增值稅專用發(fā)票的實(shí)務(wù)操作 難點(diǎn)是：增值稅納稅人的認(rèn)定和劃分、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、增值稅出口退稅政策與計(jì)算 TP