【正文】 = 72 520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少42 000 元（75 6000686 000)，但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷售定價(jià)為350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi) 稅。350180。30%130%應(yīng)納稅額=（）=150 元。而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 80+90180。30%化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（130%)= 元。兩種情況相比， 元（）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。 萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：292180。17%=（萬元）1+17%應(yīng)納增值稅稅額＝如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：29280180。17%=（萬元）1+17% 應(yīng)納增值稅稅額＝應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝80 3 % = （萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 20% = 36 000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額＝180 000(l20 %)20 % = 28 800（元）共應(yīng)納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）64800180。100%=36% 所得稅稅負(fù)＝180000李先生如成立個人獨(dú)資企業(yè)，則：應(yīng)納個人所得稅稅額＝180 000 35 ％6 750 = 56 250（元）56250180。100%=%180000 所得稅稅負(fù)＝可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8 550 元（64 80056 250)， %(36 ％ %）。，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會計(jì)利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。答案：方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計(jì)利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬元（180 25 %）。第七章 個人所得稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預(yù)計(jì)2010 年底，其獎金為30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)10 ％一25 = 75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 247。 12 = 25 000)，速算扣除數(shù)1 375，則： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額＝300 000 25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額＝75 12 十73 625 = 74525（元）全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 00012）一（7512 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 00012 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額＝(336 000 一2 00012）247。2 = 156 000（元）將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 247。 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝2225 12 = 26700（元）年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額＝156 00020 ％一375 = 30 825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣l 個月的速算扣除數(shù)，只有l(wèi) 個月適用超額累進(jìn)稅率，另外11 個月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額速算扣除數(shù))180。(120%)1稅率180。(120%)(10000007000)180。(120%)=140%180。(120%)=（元）一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個人所得稅＝(1 168 40％7000)2=920 （元）請對該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎聪群炗喴环輩⒓訌V告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計(jì)算如下：(l）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個人所得稅(2000007000)180。(120%)180。40%7000]180。4=（元）140%180。(120%)＝ [(2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20 %)1200000180。（120%）180。20%＝（元）（120%）＝120%180。合計(jì)應(yīng)扣繳個人所得稅＝335 + 228 = 563 （元）由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 元（920 一563 ）。第八章 其他稅種納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價(jià)2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1 975 元，總售價(jià)為2 370 萬元。計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。參考答案： 第一種方案：(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項(xiàng)目金額：① 取得土地使用權(quán)支付的金額＝324（萬元)② 房地產(chǎn)開發(fā)成本＝1100（萬元)③ 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝(324 + 1 100)10 % = （萬元)④ 加計(jì)20%扣除數(shù)＝(324 + 1 100)20 % = （萬元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加= 2400 5 %(l + 7 % + 3 %)= 132（萬元)允許扣除項(xiàng)目合計(jì)＝324 + 1 100 + + + 132 = 1 （萬元)(3)增值額＝2400 = （萬元)(4)增值率＝ 100%= %(5)應(yīng)納土地增值稅稅額＝ 30%一O = （萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費(fèi)用一利息一稅金＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 ＝ （萬元)第二種方案：(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額＝（萬元)(2)增值額＝2370 = （萬元)(3)增值率＝ 100% =% 該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20 %，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 = （萬元)降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅， 萬元。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^了20 %。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。，原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？ 答案：方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60 000(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120000O12 % = 144000（元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60 000(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10 000 000(l 一30 %) % = 84 000（元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可節(jié)省稅費(fèi)＝210 000 一150 000 = 60 000（元)