【正文】 與A項目地段和建設規(guī)模相近的營業(yè)用房合同均價在18000元/㎡。最終稅務人員確認以下幾方面存在問題：一是土地成本確認存疑?！捌渌敝?96萬余元未提供發(fā)票明細表。五是代收費用不應加計扣除。（四）稅務機關處理最終，稅務機關只針對前述提到的幾個明顯違法的問題進行了調整，調減應退增值稅369萬元。A項目中部分交易是發(fā)生在關聯企業(yè)之間的，并且合同定價低于市場均價，雖然有房屋評估機構對被交易的非住宅進行了資產評估，但是評估價是否合理、稅務機關會否對評估價進行調整、如何調整。（三）A房地產企業(yè)稅務風險應對針對土地成本問題：雖然涉案地塊有財政返還資金，但是按照合同約定該資金是返還至B集團而非A房地產企業(yè)，且A企業(yè)與B集團是獨立法人主體，因此從A房地產企業(yè)角度看，在計算土地增值稅時，該筆財政返還資金不能沖減獲地成本。三、房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅稽查風險點（一）稅收優(yōu)惠政策適用是否合法房地產開發(fā)企業(yè)適用的土地增值稅免稅情形有：（1）納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%；（2）因國家建設需要依法征用、收回的房地產。）（5）對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅。（三）扣除項目是否真實、扣除金額是否準確計算土地增值稅時可扣除項目主要包括：土地出讓金及稅費、房地產開發(fā)成本、房地產開發(fā)費用、舊房及建筑物的評估價格、與轉讓房地產有關的稅費。住宅:。對開發(fā)這種商鋪與住宅聯體的商住樓的納稅問題，《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]048號）明確規(guī)定：對納稅人既建普通標準住宅又搞其他房地產開發(fā)的，應分別核算增值額。方法一：按核算項目先整體計算增值額和增值率，確定相應稅率后，再按面積分別核算增值額，計算土地增值稅。=% 已售商鋪和住宅分配的土地成本： %=(元)。增值率＝增值額247。由于增值率超過20％，不能享受普通住宅免土地增值稅的待遇，需要增加扣除成本，由于土地成本、建安成本、公共配套設施費用是剛性，增加可能性小或根本不可能增加，建議增加綠化費用和開發(fā)間接費用，使成本增加。增值率＝增值額247。，則由于增值率未超過20％。普通標準住宅扣除項目: 247。（+）]30%＋% ＝+(+)+[+(+)]30%＋% =+++(++)30%+ =++++ =+(把A=)=（元）（除稅金及附加外其他按面積分攤）。商鋪扣除項目＝247。（+）]30%＋% =+(+)+[+(+)]30%＋% =++ A+(++ A)30%＋% =+ A++ A+ =+ A(把A=)=(元)。由此可見，兩種方法計算相差懸殊，按第一種方法應納的土地增值稅為136397元?！钡谝环N土地增值稅計算方法符合按“最基本的核算項目或核算對象為單位計算”的規(guī)定，而且計算出整體項目增值額后，按面積進行了增值額分攤，也符合財稅字[1995]48號“分別核算增值額”的規(guī)定。在這五項成本中，只能在建安成本和開發(fā)間接費用這兩項成本中增加成本，當然，貴公司提供的有關費用，特別是在“前期工程費用，基礎設施費和公共配套設施費”的數據上可能存在不準確性，有增加的可能，但無論如何，如何增加呢？第二，我建議以下方法供參考：首先，（），如果要增加開發(fā)成本，247。住宅:?？鄢椖?00％＝()247。計算可得：=+ B,則 = B=(元)。第四篇：增值稅納稅籌劃課堂教學案例第二章 增值稅納稅籌劃案例◆增值稅納稅人身份的納稅籌劃 ◇增值率節(jié)稅點判別法及其運用（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%, 則a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S 100% 應納的增值稅為S17%D b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為S3%一般納稅人節(jié)稅點E＝D＝如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？ 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： 解得，S17%D＝S3%，一般納稅人節(jié)稅點(無差別平衡點增值率)E＝D＝%（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定 ◇增值率節(jié)稅點判別法及其運用假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St100%應納的增值稅為St/(1+17%)17%Dt b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為St/(1+3%)3% 一般納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： St /（1+17%）17%Dt= St /（1+3%）3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝% ◇抵扣率節(jié)稅點判別法及其運用D＝（S－P）/S100%＝（1－P/S）100%＝1－不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St100%＝（1－Pt/St）100%＝1－含稅可抵扣購進額占銷售額的比重以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St由增值率節(jié)稅點的計算可知：17%（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）（1－Pt/St）＝3%/（1＋%）則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S＝，Pt/St＝如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？由增值率節(jié)稅點的計算可知：S 17% （1－P/S）＝S3%，St/（1＋17%）17% （1－Pt/St）＝St/(1＋3%)3% 則不含稅及含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S＝%，Pt/St＝%【案例21】某生產企業(yè)，年含稅銷售額在50萬元左右，每年購進含增值稅價款的材料大致在45萬元左右，該企業(yè)會計核算制度健全，在向主管稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅人，也可以申請為小規(guī)模納稅人，請問企業(yè)應申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業(yè)每年購進的含稅材料大致在30萬元左右，其他條件相同，又應該作何選擇？ 第一種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為：（50－45）/50 100%＝10% 由于10%第二種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（50－30）/50 100%＝40% 由于40%%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。案例解析將這兩個批發(fā)企業(yè)各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業(yè)的全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。（4）20日，以30套西服向一家單位等價換取布料，不含稅售價為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。（1+17%）17%247。請為企業(yè)作出納稅籌劃（未預先確定折扣率和企業(yè)預先確定折扣率的情況）。假設該啤酒廠按最高折扣（）來確定銷售收入，則企業(yè)應繳納的增值稅為： 2000（2－）17%－400＝195（萬元）◇ 因而，企業(yè)應該事先能夠預估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應將折扣率在合理預估折扣率的基礎上盡量提高，即以較低的價格來確定收入。請計算 該企業(yè)本月應繳的增值稅，并做出籌劃方案。則應繳的增值稅為：（1＋17%）17%－234247。[17%247。（1＋17%）17%＝（萬元）答：：企業(yè)如果對上述三項收入分開核算，應分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅通過分析可知，二、增值稅兼營行為的納稅籌劃 ◇銷售新書應納增值稅為：150247。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150000+50000）247?！景咐?9 】某電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產軟件、硬件和成品機，軟件產品單獨核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的增值稅進項 稅額為10萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案：◆公司將整個生產流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。則：應納增值稅=銷項稅額－進項稅額=50017%－（35013%+8）=（萬元）稅負率=247。答：：分析?依據稅法規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。方案1：N銷售機構作為分支機構，方案2：N銷售機構獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機構將當月代銷清單交M公司。（1+10%）17%=1020（元）應納城建稅、教育費附加=1020（7%+3%）=102（元）M公司、N公司合計應交稅金=200+20+1020+102=1342元籌劃結論可見，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅 金=11440－1342=10098（元）。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質進行籌劃？答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經營所得應繳納企業(yè)所得稅（根據《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元， 萬元。一般將年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。由于一般納稅人應繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據應稅銷售額的增值率來確定。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬元（1003 %）的增值稅。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。100%＝%150增值率（含稅）＝查無差別平衡點增值率表后發(fā)現該企業(yè)的增值率較高， %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。3%＝（萬元）兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額＝1+3%＝（萬元）1+3% 分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計＝經過納稅人身份的轉變，= 萬元。對于每條調撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。6000180。150+68180。（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發(fā)品免征消費稅）。30%130%應納稅額=（）=150 元。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。17%=（萬元）1+17% 應納增值稅稅額＝應納營業(yè)稅稅額＝80 3 % = （萬元）共應繳納流轉稅＝ = （萬元）比未分別核算少繳流轉稅＝ = （萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。決定通過當地民政部門向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)10 ％一25 = 75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發(fā)放。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。(120%)(10000007000)180。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。4=（元）140%180。合計應扣繳個人所得稅＝335 + 228 = 563 （元）由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 元（920 一563 ）。計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率