【導(dǎo)讀】A企業(yè)長(zhǎng)期欠B企業(yè)貨款，無力償還。B企業(yè)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權(quán)判給B企業(yè)。B企業(yè)多方努力，把小汽車賣了，最終收回貨款。有按規(guī)定交納增值稅，造成偷稅，要求B企業(yè)補(bǔ)交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。B企業(yè)被長(zhǎng)期拖欠貨款，確實(shí)是一件讓人同情的事。小汽車時(shí)，也產(chǎn)生了納稅義務(wù)，也要按出售的金額計(jì)算交納增值稅。某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，實(shí)行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷?！叭?，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運(yùn)輸，家簽訂送貨制合同，購貨方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。稅務(wù)部門還是對(duì)這部分運(yùn)費(fèi)要求補(bǔ)稅。因?yàn)樵搹S把運(yùn)費(fèi)包含在設(shè)備價(jià)款中，沒有獨(dú)立出來，并不符合代。發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一

　　

【正文】 卷煙，外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品，外購已稅護(hù)膚、護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚、護(hù)發(fā)品，外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶寶石，外購已稅鞭炮焰火生 產(chǎn)的鞭炮焰火，外購已稅汽車輪胎 (內(nèi)胎及外胎 )生產(chǎn)的汽車輪胎，外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 (如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車 )，計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除外購已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 四、銷售額核算 當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額 /（ 1+增值稅率或征收率） [例 15] 某日化廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值 5000 元的化妝品 (消費(fèi)稅稅率為 30％，增值稅率為 17％ )，并開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項(xiàng)稅額 726． 5 元 [5000／ (1 十17％ ) 17％ ]，則： 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額＝ 5000/（ 1+17%）＝ 4273． 5(元 ) 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 4273． 530 ％＝ 1282． 05(元 ) 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 19 頁 共 70 頁 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃案例 利用兼營(yíng)銷售和混合銷售的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例 為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。因?yàn)椴煌惸繝I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目適用的稅率也不同。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這就是 說，哪個(gè)稅目的稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。例如，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達(dá) 20％，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。 物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 需要說明的是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅 僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自身的稅收利益。 3000 元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費(fèi) 100 元。 稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售 的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的 100 元安裝費(fèi)收人應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳營(yíng)業(yè)稅。 利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例 應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)。這樣，就為營(yíng)業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。營(yíng)業(yè)稅約計(jì)算公式如下： 收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵。 1。某歌舞廳二月份取得門票收入為 50000 元，出售飲料、煙、酒收入為 100000元，收取獻(xiàn)花費(fèi)為 10000 元，收取卡拉 OI(點(diǎn)歌費(fèi)為 150000 元，則該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 20 頁 共 70 頁 為： (50000 十 100000 十 10000 十 150000) 10％＝ 31000(元 ) 50000元門票消失在營(yíng)業(yè)額之中，由此一項(xiàng)避稅 5000 元。 例 2． A企業(yè)向 B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價(jià)款為 1000萬元，其中設(shè)備款 600 萬，專有技術(shù)費(fèi) 350萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為 50 萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： (350 十 50) 5％＝ 20(萬元 ) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可節(jié)省此項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅。 建筑工程承包的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例 目。建筑業(yè)適用的稅率是 3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是 5％。這就為工程承包公司進(jìn)行避稅籌劃提供了契機(jī)。 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按 建筑業(yè) 稅目征收營(yíng)業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按 服務(wù)業(yè) 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價(jià)款為 200 萬元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B 施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)為 100 萬元，則 A施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： (200100) 3％＝ 3(萬元 ) A 負(fù)責(zé)代扣代繳 B企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為： 100 3％＝ 3(萬元 ) 利用減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例 基本內(nèi)容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭(zhēng)取稅務(wù)局的認(rèn)可。 進(jìn)行避稅籌劃。 稅。 國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程 是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。 (先繳后退 )。 (先繳后退 )。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 21 頁 共 70 頁 農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù) 。 征營(yíng)業(yè)稅。 1．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。 2．宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗都活動(dòng)銷售門票的收入。 3．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 4．與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 2．婚姻介紹、擯葬服務(wù) ，免繳營(yíng)業(yè)稅。 3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 4．安置 四殘人員 占企業(yè)生產(chǎn)人員 35％以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅 服務(wù)業(yè) 稅目范圍內(nèi) (廣告業(yè)除外 )的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 5．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 1．個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 2．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 3．為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。 稅勞務(wù)、 (服務(wù)業(yè) 稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和 娛樂業(yè) 稅目除外 )，可免繳營(yíng)業(yè)稅。 兼營(yíng)銷售與混合銷售 在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限于某一單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，有些賓館、飯店，既搞餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，又搞卡拉 OK舞廳，從事娛樂業(yè)。又如，建筑公司既搞建筑安裝，從事應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售等等。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理方式，這是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重 點(diǎn)。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，維護(hù)自身的稅收利益。 (一 )兼營(yíng)銷售 兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額，因?yàn)椴煌惸繝I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，而且有些稅目適用的稅率也不同，對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個(gè)稅目稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。例如，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達(dá) 20％，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的 稅率征稅。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 22 頁 共 70 頁 (二 )混合銷售 一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 [例 16] 某百貨商店銷售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為 300 元，并 上門為顧客安裝，需另收安裝費(fèi) 100 元。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，因此該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的 100 元安裝費(fèi)收入應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià) 在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。有的是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，有的是明碼標(biāo)價(jià)，這樣，就為營(yíng) 業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少交營(yíng)業(yè)稅提供了可能。營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 稅率 納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜珒r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。如果納稅人采取較低的定價(jià)則可以降低應(yīng)納稅額，而此時(shí)還可以向購買方提出提前付款、簽訂長(zhǎng)期合同等優(yōu)惠條件從而使納稅人得到總體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。 建筑工程承包 隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮。按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將其劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目；建筑業(yè)適用的稅率為 3％，服務(wù)業(yè)適 用的稅率為 5％，這就為工程承包公司進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了契機(jī)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按 “ 建筑業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 減免稅 (1) 建筑業(yè)的免稅政 策。單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免交營(yíng)業(yè)稅。 (2)金融業(yè)的免稅規(guī)定。中國(guó)進(jìn)出口銀行和國(guó)家開發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還(先繳后退 )。對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還 (先繳后退 )。 (3)保險(xiǎn)業(yè)免稅政策。農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。 (4)文化體育業(yè)的免稅政策。 1)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 23 頁 共 70 頁 舉辦文化活動(dòng)的門票收入，免交營(yíng)業(yè)稅。 2)宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，是 指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入。 3)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。 4)與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免交營(yíng)業(yè)稅。 (5)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定。 1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。 2)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。 3)安置 “ 四殘人員 ” 占企業(yè)生產(chǎn)人員 35％以上