【正文】 2)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免交營業(yè)稅。 (5)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定。 3)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免交營業(yè)稅。 1)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 23 頁 共 70 頁 舉辦文化活動(dòng)的門票收入，免交營業(yè)稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。 (3)保險(xiǎn)業(yè)免稅政策。中國進(jìn)出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還(先繳后退 )。單位和個(gè)人承包國防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免交營業(yè)稅。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按 “ 建筑業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將其劃歸營業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目；建筑業(yè)適用的稅率為 3％，服務(wù)業(yè)適 用的稅率為 5％，這就為工程承包公司進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了契機(jī)。如果納稅人采取較低的定價(jià)則可以降低應(yīng)納稅額，而此時(shí)還可以向購買方提出提前付款、簽訂長(zhǎng)期合同等優(yōu)惠條件從而使納稅人得到總體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。有的是經(jīng)營雙方面議價(jià)格，有的是明碼標(biāo)價(jià)，這樣，就為營 業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價(jià)格申報(bào)營業(yè)稅、少交營業(yè)稅提供了可能。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的 100 元安裝費(fèi)收入應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。這就是說，哪個(gè)稅目稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。 (一 )兼營銷售 兼營是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理方式，這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重 點(diǎn)。例如，有些賓館、飯店，既搞餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，又搞卡拉 OK舞廳，從事娛樂業(yè)。 稅勞務(wù)、 (服務(wù)業(yè) 稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和 娛樂業(yè) 稅目除外 )，可免繳營業(yè)稅。 2．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。 5．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。 3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。 1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。 3．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。 1．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，免繳營業(yè)稅。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 21 頁 共 70 頁 農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù) 。 (先繳后退 )。 稅。 A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價(jià)款為 200 萬元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B 施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)為 100 萬元，則 A施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為： (200100) 3％＝ 3(萬元 ) A 負(fù)責(zé)代扣代繳 B企業(yè)營業(yè)稅為： 100 3％＝ 3(萬元 ) 利用減免稅項(xiàng)目的營業(yè)稅避稅籌劃案例 基本內(nèi)容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭(zhēng)取稅務(wù)局的認(rèn)可。 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)適用的稅率是 3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是 5％。 例 2． A企業(yè)向 B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價(jià)款為 1000萬元，其中設(shè)備款 600 萬，專有技術(shù)費(fèi) 350萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為 50 萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為： (350 十 50) 5％＝ 20(萬元 ) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可節(jié)省此項(xiàng)營業(yè)稅。 1。營業(yè)稅約計(jì)算公式如下： 收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。前者多是經(jīng)營雙方面議價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的 100 元安裝費(fèi)收人應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳營業(yè)稅。但該項(xiàng)銷售行為所銷售 的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。 3000 元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費(fèi) 100 元。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。 需要說明的是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅 僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。 物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這就是 說，哪個(gè)稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。因?yàn)椴煌惸繝I業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目適用的稅率也不同。 四、銷售額核算 當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。 (1)在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 18 頁 共 70 頁 [例 l4] 某卷煙廠 10 月份購進(jìn)煙絲 100 箱，每箱 200 元。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，而只就卷煙繳納消費(fèi)稅。該廠應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率兩類酒的銷售額，如果該廠沒有分別核算而是將兩類酒及禮品套酒 取得的銷售額混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按 25％的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，而不能以 10％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 二、兼營 兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。該廠以每箱 400 元 (不含增值稅 )的價(jià)格銷售給獨(dú)立核算的銷售部門 100 箱。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。 利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃案例 購貨方收取的增值稅額。當(dāng)月生產(chǎn) 甲類卷煙 200 箱，消耗 50 箱已購煙絲，甲類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱 500 元，則在計(jì)算 10 月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí) (以上售價(jià)均為不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按 40％ )。 利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃案例 煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以 扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。如果該廠沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按 25％的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。 例．某酒廠既生產(chǎn)稅 率 25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為 10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。 500 100 40％＝ 20200(元 ) 400 100 40％＝ 16000(元 ) 2020016000＝ 4000(元 ) 4000 元稅負(fù)。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn) (委托加工、進(jìn)口 )應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 16 頁 共 70 頁 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例 (包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 )，而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。 消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。 扣除原料已納消費(fèi)稅避稅籌劃 消費(fèi)稅稅款的有以下幾種消費(fèi)品。 1．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 2．外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒； 3．外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 4．外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品； 5．外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 6．外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將 1000 個(gè)汽 車輪胎的包裝物單獨(dú)收取 押金 ，則節(jié)稅 2萬。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取 押金 ， 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 15 頁 共 70 頁 此 押 金 不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。因此，當(dāng)稅率為 30％時(shí)，后者比前者節(jié)稅 [(2 萬 30％ )＝ 6000 元 ]6 千元整。 2月 5日取得 10 萬美元銷售額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月 初國家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以避稅為依據(jù)的。 當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅， 而只就卷煙繳納消費(fèi)稅。這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。 消費(fèi)稅的納稅籌劃 案例 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 14 頁 共 70 頁 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域 (包括生產(chǎn) /委托加工和進(jìn)口 ),而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。 可見，這筆業(yè)務(wù)對(duì)東升機(jī)械廠來說，在現(xiàn)有條件下采取純來料加工比經(jīng)銷加工更加劃算。但稅負(fù)卻增加了 7130 元（ 12500－ 5370），并且還要相應(yīng)地增加 7%的城建稅和 3%的教育費(fèi)附加共計(jì) 713 元，二者合計(jì)7843 元。 具體分析如下： 如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料成本的差額為 42500 元（ 500210 － 501250 ），應(yīng)納增值稅額為 12500（ 50021017% － 3750－ 1600）； 如果采用純來料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為 4100 元（ 50082 ），應(yīng)納增值稅額為 5370 元（ 5008217% － 1600）。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷加工時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按純來料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷加工方式。選擇不同的加工方式其毛利和稅負(fù)不相同，因此，稅收籌劃應(yīng) 中國最