【正文】 ? 只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián) 。 ，為收到貨款的當(dāng)天。 ? 將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。 ? 采用賒銷、分期付款結(jié)算方式，為合同約定的收款日期當(dāng)天。 ? 第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。 ? 對商業(yè)零售的煙 、 酒 、 食品 、 服裝 、 鞋帽 （ 不包括勞保專用的部分 ） 、 化妝品等消費品 。 ? 將貨物用于集體福利或個人消費 。 （二）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形 ? 向消費者銷售應(yīng)稅項目 。 二、增值稅專用發(fā)票的開具范圍 ? （一） 必須開具增值稅專用發(fā)票的范圍 ? （二）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形 ? 對生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設(shè)備等工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，應(yīng)開具普通發(fā)票，如購貨方索取增值稅專用發(fā)票，購貨方可開具增值稅專用發(fā)票。 增值稅的具體納稅期限 ， 由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的 ，可以按次納稅 。 、銅合金 答案： D 判斷題 ? 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進貨物用于出口的，一律只免稅不退稅。 出口退稅的計算公式 （ 1） 從一般納稅人購進貨物 ， 并取得專用發(fā)票 。 ? 免稅并退稅的 ? 免稅但不退稅 ? 不免稅也不退稅 三、出口貨物的退稅率 ? （ 一 ） 適用 17%出口退稅率的商品 ? 機械及設(shè)備 、 電器及電子產(chǎn)品 、 運輸工具 、 儀器儀表 、 服裝 。計算進口這批化妝品應(yīng)納增值稅。 應(yīng)納稅額 = [3200247。 練習(xí)題答案 ? （ 1）當(dāng)期銷項稅額 =42 17%=（萬元） ? （ 2）當(dāng)期進項稅額 =+3 7%++（ 42+） 10% 2=（萬元） ? （ 3）應(yīng)納增值稅額 = ? = ? 本期不納稅，期末留抵的進項稅額為 。 50 （ 5010） 17% = 9604（元） ? （ 3）當(dāng)月進口設(shè)備應(yīng)納增值稅 = （ 80000+15000） 17% = 16150（元） ? （ 4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅 = – 9604 +16150 = （元） 練習(xí)題 2 ? 某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）， 1999年購銷業(yè)務(wù)情況如下： ? （ 1）購進生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款、稅款分別為 23萬元、 ，另支付運費（取得發(fā)票） 3萬元。 ? 要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè) 6月份增值稅應(yīng)納稅額。 ? （ 4）銷售外購的原材料 30噸，取得不含稅銷售收入 10000元。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運費取得普通發(fā)票。 (1+17%)] 17% = 3400(元 ) 進項稅額 = 8500+(900+100) 7% = 8570(元 ) 應(yīng)納增值稅 = 34008570 = 5170(元 ) 4月未抵扣完的增值稅額為 5170(元 ) (2) 5月份納稅情況： 銷項稅額 =1000000 17%=170000(元 ) 進項稅額 =5000+34028000 17% =580(元 ) 5月應(yīng)納增值稅 =1700005805170 =164250(元 ) 某糕點廠（一般納稅人）本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）向一超市（一般納稅人）銷售糕點，開出一張增值稅專用發(fā)票，注明價款為 50000元，增值稅款為 8500元；在銷售貨物時負責(zé)送貨上門，取得了一張運費結(jié)算單據(jù)，上面注明運費為 500元； （ 2）向一小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售糕點，開出一張普通發(fā)票，注明價款 (含增值稅 )為 10000元； （ 3）將 300盒自產(chǎn)糕點發(fā)放給本廠職工，該糕點的對外銷售價格（不含稅）為 20元 /盒； （ 4）本月從農(nóng)場購進面粉一批 ,在收購憑證上注明買價為30000元； （ 5）本月購進食品盒一批，取得了一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為 5000元，增值稅款為 850元； （ 6）為修建廠房購進一批鋼材，取得了一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為 50000元，增值稅款為 8500元。支付運費 1200元 (有運費發(fā)票 )，其中建設(shè)基金 100元，裝卸費 200元，運費 900元。 ? 一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù) ， 必須在勞務(wù)費用支付后 ，才能申報抵扣進項稅額 。 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)勒令其限期補繳稅款 ， 并處以所偷稅款一倍的罰款 。再查企業(yè)購進配件時取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)購進配件種類繁多，其類型與單臺設(shè)備結(jié)構(gòu)基本一致。 操作案例 ? 華北某織布廠為增值稅一般納稅人 ， 歷年繳納增值稅比較均衡 、 正常 。 ? （ 2） （ 6）為何不準抵扣？ ? 應(yīng)納增值稅 =銷項稅額 進項稅額，沒有銷項稅額，相應(yīng)的進項稅額不得抵扣。 ? 進項稅額是與銷項稅額對應(yīng)的概念，一項銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項稅額就是購貨方支付的進項稅額。 視同銷售按上述順序核算 某糕點廠在中秋節(jié)前夕將自產(chǎn)的 800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將 200盒無償贈送給他人。 （ 1+增值稅稅率 ） 某鋼廠屬于增值稅一般納稅人， 2020年 3月銷售鋼材開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款 400萬元，稅額 85萬元，銷售鋼材開具普通發(fā)票取得價稅合計銷售額 ，另開具普通發(fā)票收取運輸裝卸費 ，該鋼廠 3月份增值稅的銷售額為： 銷售額 =400+（ +） 247。 特殊貨物適用征收率（了解） 征收率 特定貨物銷售行為按簡易辦法納稅，適用征收率： （ 1）銷售屬于特殊交通工具的舊固定資產(chǎn)，就地繳納 4%的增值稅； （ 2）單位或個體經(jīng)營者出售其他已使用的固定資產(chǎn)，并同時符合三個條件的，免稅；否則應(yīng)征收 4%的增值稅； （ 3）單位和個體經(jīng)營者出售非固定資產(chǎn)舊貨的，應(yīng)征收 4%的增值稅； （ 4）個人出售其他已使用的固定資產(chǎn)，免稅； （ 5）個人出售非固定資產(chǎn)舊貨，并達到起征點的，應(yīng)征收 4%的增值稅，個人出售非固定資產(chǎn)舊貨，未達到起征點的，免稅； （ 6）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，其適用的征收率為 4%； （ 7）寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)征收 4%的增值稅； （ 8）經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物，應(yīng)征收 4%的增值稅。 分析與處理 ? 根據(jù)增值稅暫行條例 、 實施細則及增值稅部分貨物征稅范圍注釋規(guī)定 ， 手扶拖拉機屬于農(nóng)機范圍 ， 按 13％ 的稅率征收增值稅 ， 而拖拉機配件按規(guī)定不屬于 13％ 的征稅范圍 ， 應(yīng)按 17％ 申報納稅 。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類。 一般納稅人的認定標準： （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）在 100萬元以上的企業(yè)或事業(yè)單位； （ 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以上的； （ 3）年應(yīng)稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè)（未超過標準的企業(yè)和企業(yè)性單位），帳簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人； （ 4）小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 ? 即只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。 未分開核算時：一并納增值稅。 100臺電腦用于裝備計算機教室，價值 100萬元，該商場用貨車送貨上門，收取1000元的運費。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ? 借：長期投資 723 350 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 723 350 ? 概念： ? 一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 操作案例 ? 某日化用品廠 ， 系增值稅一般納稅人 ， 主要生產(chǎn)洗衣粉等日化類產(chǎn)品 。 ? 進口貨物 ， 指報關(guān)進口的貨物 。 三、增值稅的計算方法 ? （一）直接計算法 ? 應(yīng)納增值稅 =增值額 增值稅率 ? 增值額的計算方法： ? 加法：增值額 =工資 +利息 +租金 +利潤 ? 減法（扣額法）： ? 增值額 =銷售額 —允許扣除的購進項目的金額 三、增值稅的計算方法 ? （二）間接計算法 （扣稅法） ? 應(yīng)納增值稅 =增值額 增值稅率 ? =（銷售額 —允許扣除的購進項目金額） 增值稅率 ? =銷售額 增值稅率 ? —允許扣除的購進項目金額 增值稅率 ? =銷項稅款 —進項稅款 ? 當(dāng)期應(yīng)納增值稅款 =當(dāng)期銷項稅款 —當(dāng)期進項稅款 第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定 ? 一、征稅范圍 ? 二、納稅人 ? 三、稅率 增值稅、消費稅和營業(yè)稅的關(guān)系 流 轉(zhuǎn) 稅 營 業(yè) 稅 消 費 稅 增 值 稅 一、征收范圍 ? （一） 征稅范圍的基本規(guī)定 ? （二）屬于征稅范圍的特殊項目 ? （三） 屬于征稅范圍的特殊行為 (一 )征稅范圍基本規(guī)定 ? 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工 、修理修配勞務(wù)及進口貨物 。 項目 環(huán)節(jié) 銷售額 購進 金額 增值額 增值稅 產(chǎn)品稅 （稅率 6%） 采礦 20 0 20 加工與 批發(fā) 90 20 70 零售 100 90 10 6 合計 210 100 17 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少： 增值稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不減少，增值稅之和不減少。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，增值稅款不增加 ——鼓勵企業(yè)實行