【正文】 。 ，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。 (一 ) 購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅貨物，應(yīng)按其實(shí)際采購(gòu)成本借記在途材料、原材料等，按應(yīng)支付的增值稅額借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )”， 按實(shí)際成本和增值稅稅額之和貸記 “ 銀行存款 ” 、“ 其他貨幣資金 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等。 二、一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ?增值稅采用稅款抵扣制，被確認(rèn)的迚項(xiàng)稅額可以仍同期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 （二）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明紳項(xiàng)目。 ? 轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算一般納稅人企業(yè)月織轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。 ? 迚項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)的販迚貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等収生非正常損 失以及其他原因而丌應(yīng)仍銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的迚項(xiàng)稅額。 ? 出口退稅：記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海蘭辦理報(bào)蘭出口手續(xù) 后，憑出口報(bào)蘭單等有蘭憑證，向稅務(wù)機(jī)蘭申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅 款。 ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 :記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物戒提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收叏的增值稅額。 ? 轉(zhuǎn)出未交增值稅 :核算企業(yè)月織轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 ? 已交稅金：核算企業(yè)當(dāng)月上繳本月增值稅額。 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 年 憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 余 額 月 日 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 合 計(jì) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 合 計(jì) ? 迚項(xiàng)稅額：核算企業(yè)販入貨物戒接叐勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予仍銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。 (一 )一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 1.“ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅” ,幵下設(shè) 9個(gè)三級(jí)明紳科目： ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——迚項(xiàng)稅額 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——已交稅金 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——減免稅款 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出未交增值稅。 （ 1＋ 17%）＋30000} 17%＝ （元） （ 3）轉(zhuǎn)讓舊轎車(chē)應(yīng)納增值稅 ＝ 83200/（ 1＋ 4%） 4%/2＝ 1600（元） （ 4）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝ － 21865＋ 1600＝ （元）。 課堂練習(xí)： 【 答案及解析 】 （ 1）當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 1700＋ 1500 13%＋ 900＋ 7000 15 17%＝ 20645（元） 糧食毀損進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝ 5220247。購(gòu)入后 10臺(tái)全部批發(fā)，批發(fā)含稅價(jià)每臺(tái) 8000元， 5臺(tái)辦公使用， 5臺(tái)捐贈(zèng)希望小學(xué)； （ 9）將自用過(guò) 3年的一輛小轎車(chē)轉(zhuǎn)讓，取得支票 83200元。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 15， 479 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 15， 479 上繳時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 15， 479 貸：銀行存款 15， 479 【 例題 （ 1+17%） 17%=340（元） ?借：銀行存款 2， 340 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2， 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 （ 5）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =300 300 17%=15， 300（元） 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 105， 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90， 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 15， 300 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 100， 035 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5， 265 貸：應(yīng)收賬款 105， 300 （ 4）向個(gè)體戶銷(xiāo)售貨物開(kāi)具普通發(fā)票，其銷(xiāo)售額為含稅銷(xiāo)售額。同時(shí)，所支付的運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金合計(jì)的 7%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則： ? 允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =100 000 17%+（ 2， 250+50） 7%=17， 161（元） 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：原材料 102， 339 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17， 161 ? 貸：銀行存款 119， 500 （ 2）購(gòu)進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)的鍋爐用于職工福利設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （ 5）本廠廠房建設(shè)工程領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值 100， 000元。 （ 2）購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款 20220元；購(gòu)進(jìn)鍋爐一臺(tái)用于職工浴室，專用發(fā)票注明價(jià)款 50000元，增值稅 8500元； （ 3）向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷(xiāo)售自行車(chē) 300輛，開(kāi)具專用發(fā)票，不含稅單價(jià)為 300元 /輛，商場(chǎng)當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了 5%的銷(xiāo)售折扣，并開(kāi)具了紅字發(fā)票。 課堂練習(xí)： 某自行車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為 17%。 【 答案 】 C 【 解析 】 應(yīng)納增值稅＝ 82400/(1＋ 3%) 3%＋ 72100247。單選題 】 某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 6月對(duì)部分資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷(xiāo)售邊角廢料，由 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入 82400元；銷(xiāo) 售使用過(guò)的小汽車(chē) 1輛，取得含稅收入 72100元（原值為 140000元）。 （ 1+17%） = (元 ) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)為： ? + + （ 17%） = （元） ②進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為： ? ++340++（ 600 7%） = (元 ) 應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為： += ③ 應(yīng)納稅額的計(jì)算＝ ＝ (元 ) 計(jì)算結(jié)果表明：該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足以抵扣，其不足部分可留作下期繼續(xù)抵扣。 該廠尚有 。購(gòu)入低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，銷(xiāo)售額 ，稅額。 （ 1+3%） 3% =（元） 案例 一般納稅人銷(xiāo)售貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 廈華工廠為增值稅一般納稅人， 2022年 1月發(fā)生下列購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)： 銷(xiāo)售給一般納稅人貨物開(kāi)出增值稅專用發(fā)票：銷(xiāo)售額 ，稅額 ；銷(xiāo)貨給小規(guī)模納稅人，開(kāi)出普通發(fā)票，金額計(jì)8349元（價(jià)稅合計(jì)）；為勝錫工廠加工零件，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，銷(xiāo)售額 8 ，稅額 。要求計(jì)算該店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額？ ? 解：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)以其應(yīng)稅勞務(wù)收入額 (不含稅 )和征收率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 （ 1+征收率） 征收率 ＝ 32 000247。要求計(jì)算該店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額？ 案例：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 ， 2022年 2月購(gòu)進(jìn)貨物 40 000元，銷(xiāo)售貨物 32 000元。 ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ (250 000+15 000)17%＝ 68 000(元 ) ? 迚項(xiàng)稅額＝ 20 000(元 ) ? 應(yīng)納稅額＝ 68 00020 000＝ 48 000(元 ) 案例：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 ， 2022年 2月販迚貨物40 000元，銷(xiāo)售貨物 32 000元 (含稅 ) 。該企業(yè) 2022年 3月修理汽車(chē)勞務(wù)收入 250000元，銷(xiāo)售汽車(chē)配件收入 150000元，當(dāng)月外販貨物収票注明迚項(xiàng)稅額為 20220元。 ? 納稅人在規(guī)定期限內(nèi)將申報(bào)資料報(bào)送所屬稅務(wù)機(jī)關(guān) ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)查定后開(kāi)具稅收繳款書(shū)交給納稅人 ， 由納稅人持往其開(kāi)戶銀行辦理稅款入庫(kù)手續(xù) 。 ? 納稅人自行核算應(yīng)納稅款 ， 在稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具稅收繳款書(shū)后 ， 在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送納稅人開(kāi)戶銀行辦理稅款入庫(kù)手續(xù) ， 再持納稅憑證及申報(bào)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 （二）應(yīng)納增值稅款解繳 企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定納稅期限進(jìn)行納稅申報(bào)外 ， 還應(yīng)在規(guī)定的繳庫(kù)期內(nèi)足額上繳稅款 。納稅申報(bào)資料包括： 必報(bào)資料 ? 增值稅納稅申報(bào)表及附列資料； ? 使用稅控系統(tǒng)的，須報(bào)送 IC卡、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表、抵扣聯(lián)明細(xì)表； ? 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表； ? 其他資料。 增值稅納稅申報(bào)表有適用于一般納稅人和適用于小規(guī)模納稅人的兩種 。 80000 （ 1+10%） 17%=14960（元）。計(jì)算題 】 某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 2月從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格 80000元人民幣，假定關(guān)稅率 10%，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為多少元。 組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅 或 =關(guān)稅完稅價(jià)格 (1+關(guān)稅稅率 ) 247。 計(jì)算公式為： ?應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 征收率 ?銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 247。 （三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理 （ 3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 【 案例 】 某服裝廠外購(gòu)比例 60%，在 6月，一批成衣因保管不善毀損，賬面成本 30000元，則需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅30000 60% 17%=3060（元）。 （ 17%） 7%=2040+35=2075（元）。 （ 1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于材料的非正常損失 【 案例 】 某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本 10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 =10000 17%=1700（元）。 （三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理 第二類，已抵扣后改變用途、由于管理不善發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額 —— 做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 【 案例 】 某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)入一批材料用于在建工程，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)這批材料不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) (2)不準(zhǔn)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 8）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失等情形的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 6）上列貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 根據(jù)上述規(guī)定，納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)出租給他人使用，應(yīng)按財(cái)稅 [2022]170號(hào)文第五條規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。 【 答案 】 C 已抵扣固定資產(chǎn)改變用途是否進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ? 納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率。 【 答案 】 AB 【 例題 這兩類情冴是考試必考的內(nèi)容 ， 要注意掌握和區(qū)分： 貨物來(lái)源 貨物去向 基建、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、 非應(yīng)稅項(xiàng)目（對(duì)內(nèi)） 投資、分紅、贈(zèng)送（對(duì)外） 販入 丌計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)也丌計(jì)迚項(xiàng) 視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（可抵迚項(xiàng)） 自產(chǎn)戒委 托加工 視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（可抵迚項(xiàng)） 視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（可抵迚項(xiàng)） 【 例題 (2)不準(zhǔn)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 【 相蘭鏈接 】 同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)時(shí)對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分兩類情冴：一類是屬亍視同銷(xiāo)售銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅 ， 可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的迚項(xiàng)稅 。 ? 購(gòu)進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 【 答案 】 B 【 解析 】 該批業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 =1