【正文】 要求：根據(jù)上述資料，作出相應(yīng)會計(jì)分錄，并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未繳增值稅。9. 28日，支付電費(fèi) 25000元，其中生產(chǎn)車間 19000元，管理部門 6000元，專用發(fā)票注明稅款 4250元；支付水費(fèi) 8100元，其中生產(chǎn)車間 7800元，管理部門 300元，增值稅額 1053元。7. 21日，預(yù)繳中旬增值稅稅款 20220元。5. 11日，預(yù)繳上旬增值稅稅款 20220元。3. 9日，銷售糕點(diǎn)，價(jià)款 15000元，專用發(fā)票注明稅款 2550元，貨款已入賬。習(xí)題二目的：掌握增值稅的會計(jì)處理資料：津津食品廠 11月份發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 3日，從農(nóng)戶購入小麥 100噸，每噸收購價(jià) 800元，以現(xiàn)金支付。要求： 1. 根據(jù)上述資料，作出有關(guān)增值稅的會計(jì)處理。12. 月末，結(jié)轉(zhuǎn)未繳增值稅。11. 30日，機(jī)床廠為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，根據(jù)合同規(guī)定，以企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)床 2臺對建材機(jī)械廠進(jìn)行投資，投出機(jī)床 2臺的賬面價(jià)值為 234000元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)） 260000元。9. 29日銷售機(jī)床 10臺，實(shí)現(xiàn)銷售收入 2760000元，向?qū)Ψ介_出增值稅專用發(fā)票，并收取增值稅 469200元，收回貨款存入銀行存款戶。7. 23日，購入鑄鐵一批，價(jià)款 380000元，專用發(fā)票注明稅款64600元。5. 22日收到輕工機(jī)械廠開來的增值稅專用發(fā)票，支付齒輪加工費(fèi)18000元，稅額 3060元，以銀行存款支付。收到對方開出的增值稅專用發(fā)票。2. 9日，因鑄鐵質(zhì)量問題，發(fā)生進(jìn)貨退出，根據(jù)鑄鐵廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票，機(jī)床廠收到退回價(jià)款 210000元，稅款 35700元。資料：紅光機(jī)床廠為增值稅一般納稅人，按月繳納增值稅。v小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物， 借：原材料、庫存商品等 貸：銀行存款等 小規(guī)模納稅人銷售貨物， 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 小規(guī)模納稅人繳納稅金， 借： 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款* 104v 【 例 】 某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人企業(yè)， 6月購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明原材料成本為 30 000元，增值稅額為 5 100元，企業(yè)開出面值 35 100元轉(zhuǎn)賬支票一張支付貨款，材料驗(yàn)收入庫；該企業(yè)本月銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為 51500元，貨款尚未收到。v借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) * 100v2）月末，若 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶出現(xiàn)貸方余額，表明本月有應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ” 賬戶貸方，借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅v結(jié)轉(zhuǎn)后， “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶無余額。（次）預(yù)繳、按月結(jié)算增值稅的期末轉(zhuǎn)賬v平時(shí)預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，v借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（已交稅金）v 貸：銀行存款v 1）月末，若 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶出現(xiàn)借方余額，且余額大于等于 “ 已交稅金 ” 專欄合計(jì)數(shù)，表明當(dāng)月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和本月多交的增值稅，將多交的增值稅轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ” 借方v借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) * 99v結(jié)轉(zhuǎn)后，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額仍保留在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶借方，或者無余額。 生產(chǎn)企業(yè) 實(shí)際收到出口退稅款時(shí)， 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款（或應(yīng)收出口退稅 —增值稅） 理 外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口 ⑴ 外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，購進(jìn)時(shí) 借：物資采購 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等⑵ 購進(jìn)的商品驗(yàn)收入庫時(shí)借：庫存商品 貸：物資采購⑶ 貨物出口銷售時(shí) 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品⑷ 計(jì)算不予抵扣或退稅的稅額借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）⑸ 計(jì)算應(yīng)收的出口退稅借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ⑹ 實(shí)際收到出口退稅款時(shí)借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款* 98（六） 一般納稅人應(yīng)納稅額的會計(jì)核算 v 在日常核算中，企業(yè)通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)；月末，結(jié)出 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶借、貸發(fā)生額合計(jì)和差額，若為貸方差額，表示本月有應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)將其從 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 專欄轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ” 賬戶貸方。 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )如因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣時(shí)，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)予以退回的稅款，即根據(jù)應(yīng)退稅額：v借：其他應(yīng)收款（或應(yīng)收出口退稅 — 增值稅）v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) ① 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 一般貿(mào)易出口銷售 ② 收到外匯時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款* 91v③ 但對于免稅收入按征、退稅率之差計(jì)算的不得抵扣稅額，應(yīng)計(jì)入出口貨物成本：v借：主營業(yè)務(wù)成本v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v 庫存商品 B 委托代理出口 根據(jù)受托方送來的 “ 代理出口結(jié)算清單 ” 時(shí) 借：應(yīng)收賬款 銷售費(fèi)用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其它會計(jì)處理同自營出口* 93v⑶ 企業(yè)按照國家規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)，即根據(jù)應(yīng)免抵額：v借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 )v借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）* 87生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按內(nèi)銷、外銷分別設(shè)賬，并對自營出口、委托代理出口、來料加工出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售，應(yīng)分別設(shè)置多欄式明細(xì)賬。 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅）（五）增值稅出口貨物退（免）稅的會計(jì)核算 ⑵ “ 出口退稅 ” — 記錄企業(yè)憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收到的出口退稅款及應(yīng)免抵稅額。 （ 1＋ 17％）＝ 7 000（元）v 價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額＝ 7 00017 ％＝ 1 190（元）v 借：銀行存款 242 190 v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000v 其他業(yè)務(wù)收入 7 000v 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 35 190* 82v將貨物分配給投資者或個人增值稅的核算v 【 例 】 ABC公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為10萬元，不含稅價(jià)格為 13萬元，該產(chǎn)品增值稅率為 17%。 （ 1＋ 17％） 17 ％＝ （萬元）v 借：銀行存款 1 501 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 300 000v 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 201 000* 81v混合銷售應(yīng)交增值稅的核算v 【 例 2－ 20】 ABC公司銷售甲產(chǎn)品一批，專用發(fā)票注明不含稅銷售額為 200 000元，增值稅額 34 000元，另由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)收取送貨運(yùn)費(fèi) 8 190元，款項(xiàng)存入銀行。 （ 1＋ 13％） 13 ％＝ （萬元）v 工業(yè)品銷售額＝ 247。v 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷售額＝ 247。v 銷售退回時(shí)，根據(jù)購貨方退回的原專用發(fā)票和支票存根，填制紅字專用發(fā)票，作如下會計(jì)分錄：v 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700v 同時(shí)，根據(jù)商品驗(yàn)收入庫單等憑證作如下會計(jì)分錄：v 借：庫存商品 7 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 7 000* 79v 【 例 】 ABC公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 50 000元，增值稅額為 8 500元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 8月因該批商品因質(zhì)量不合格被退回，同時(shí)收到購貨方退回的原專用發(fā)票。 （ 1＋ 17％）＝ 1 000（元）v 沒收逾期未退包裝物不含稅收入＝ 5 850247。v 商品不含稅銷售額＝ 117 000247。* 76v ABC公司會計(jì)處理如下：v 2月 15日收到 M公司預(yù)付款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：v 借：銀行存款 700 000v 貸：預(yù)收賬款 700 000v 5月 20日，收到剩余貨款及增值稅額并將商品交付公司時(shí)，作如下會計(jì)分錄：v 借：銀行存款 470 000v 預(yù)收賬款 700 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000v 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000