【正文】 ? 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 不得開具增值稅專用發(fā)票 。 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 59 小規(guī)模納稅人的會計處理 ? 在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細賬，采用“借、貸、余” 三欄式 賬頁。 ? b．當“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額 等于“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅”賬戶的“已交稅金”專欄合計數(shù)時，表明當月已交稅金全部為多交，同時，本月無尚未抵扣的進項稅額。 ? 若“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅”賬戶為 貸方余額 ，表示本月應(yīng)交未交增值稅額。 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 56 按日納稅 ? 基本原則：以日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 55 按月納稅 ? ① 月末，結(jié)出 “應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅” 明細賬戶中借、貸方合計金額和差額。 ? 調(diào)出方：計算銷項稅額 ? 調(diào)入方：計算進項稅額 ? 【 例 344】 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 45 （ 3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理 ? 要核定銷售額計算銷項稅，但不須確認收入 ? 銷售額按以下順序核定：①當月同類貨物平均售價 ② 最近同類貨折平均售價 ③ 組成計稅價格 ? 注意借方賬戶名稱及記賬金額 =成本 +銷項稅（銷售額 稅率） ? 借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等 貸：庫存商品、原材料等 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 【 例 345】 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 46 （ 4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資時的會計處理 ? 借：交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等 ? 存貨跌價準備 ? 貸：庫存商品、原材料等 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 銀行存款等 ? 營業(yè)外收入（ 具商業(yè)實質(zhì)的投資 ） ? 【 例 346】 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 47 （ 5）企業(yè)將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計處理 ? 具有商業(yè)實質(zhì)，通過銷售來處理，確認收入。 要求：分別 A、 B企業(yè)進行賬務(wù)處理。 ? 見 [例 314]及 [例題 ] ?—— 加價銷售方式 (略 ) 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 40 【 例題 】 接上例，兩企業(yè)所簽協(xié)議規(guī)定： B企業(yè)應(yīng)按每件商品 200元的價格銷售， A企業(yè)按售價的 10％向 B企業(yè)支付手續(xù)費，在銷售時， B企業(yè)向買方開具增值稅發(fā)票，同時， A企業(yè)向 B企業(yè)開具增值稅發(fā)票，注明貨款 60 000元，增值稅 10 200元。 ? 委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售收入。 要求：分別 A、 B企業(yè)進行賬務(wù)處理。 9月 1日， A企業(yè)收到 B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票注明：售價 60 000元，增值稅 10 200元。 ? 批發(fā)企業(yè)代銷見 【 例題 】 ? 零售企業(yè)代銷見 【 例 342】 略 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 36 【 例題 】 A、 B企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)。 ? 委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。 ? 根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。 ? 【 例 328】 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 33 視同銷售的會計處理 ? 視同銷售行為大多為非貨幣性交換行為； ? 處理原則： 具有 商業(yè)實質(zhì) 的，以公允價值為計量依據(jù)，換出資產(chǎn)作為銷售處理，分別計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等； 不具有商業(yè)實質(zhì)的，不做銷售處理，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)； 作為 “ 銷項稅額 ” 處理，通常開具增值稅專用發(fā)票。 ? 【 例 330】 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 32 （ 3）有關(guān)折扣的會計處理 ? A、為增加銷售數(shù)量而打折 —— 折扣銷售： ? ①銷售全額與折扣額填開在同一張發(fā)票，則按實收貨款作為銷售額計算銷項稅； ? ②銷售全額與折扣額不開在同一張發(fā)票，則按銷售全額計算納稅。 ? 會計處理基本同上，退回貨物的銷項稅做沖銷處理。 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 29 （ 1）銷貨退回的會計處理 ? 情形一：購買方退回貨物及發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián) ? ①屬當月銷售，尚未登賬的，所有聯(lián)次蓋“作廢”章，并作廢原做的記賬憑證； ? ②屬上月銷售已登賬的，蓋“作廢”章，做紅字沖銷分錄。 ? 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 25 （ 3）采用委托收款、托收承付結(jié)算方式的會計處理 ? 于發(fā)出商品并向銀行辦妥托收手續(xù)的當天，確認銷售實現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。 20229 商務(wù)學院財會教研室 邵軍 23 產(chǎn)品銷售的會計處理 ? （ 1）采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式銷售（ 直銷方式 ） ? 提貨單交給買方的當天，確認銷售及納稅義務(wù)。 借：材料采購等