【正文】 其上期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出： 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =100 000 17%=17 000（元） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =15 300+340=15 640（元） 當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =17 161+8500－ 17 000=8661（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =15 640－ 8661=6979（元） 。 銷項(xiàng)稅額 =2340247。同時(shí)，所支付的運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金合計(jì)的 7%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則： 允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =100 000 17%+（ 2 250+50） 7%=17161（元） ② 購進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購進(jìn)復(fù)印機(jī)作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；購進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 要求：計(jì)算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。 ④向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入 2 340元，開具普通發(fā)票。 ②購進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款 20 000元；購進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 50 000元，增值稅 8500元；為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 10 000元，增值稅 1700元。其實(shí)這也為中小企業(yè)指明一條經(jīng)營道路，合理定價(jià)，適當(dāng)降低商品價(jià)格，能獲得競爭優(yōu)勢。 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 二、 購貨對(duì)象選擇 籌劃理由：課稅方法不同 案例分析：某一般納稅人擬購入一批原材料，不含稅價(jià)格為 1000元，經(jīng)加工后銷售價(jià)格為 1300元，現(xiàn)在該企業(yè)應(yīng)從一般納稅人處購貨還是從小規(guī)模納稅人處購貨？ 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 二、 購貨對(duì)象選擇 方案一：假定從一般納稅人處購貨，并取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)納增值稅 =（ 13001000） 17%=51 稅后現(xiàn)金凈流量 =1300 （ 1+17%） 1000 （ 1+17%） 51=300元； 方案二：假定從小規(guī)模納稅人處購貨，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票， 應(yīng)納增值稅 =1300 17%1000 3%=191 稅后現(xiàn)金凈流量 =1300 （ 1+17%） 1000 （ 1+3%） 191=300元 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 二、 購貨對(duì)象選擇 兩者稅后現(xiàn)金流量都是一樣的，但須注意的是，現(xiàn)金流出時(shí)間不一致，購貨時(shí)，從小規(guī)模納稅人處僅需流出 1030元，從一般納稅人處需流出 1170元，兩者差額正好是稅收差額（ 19151），但稅收是在這一期末結(jié)束后才繳納的，這相當(dāng)于多使用這筆資金一段時(shí)間。 假如案例中企業(yè)不能夠達(dá)到營業(yè)稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)如何考慮籌劃？ 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 這時(shí)可以通過企業(yè)分立形式，專門成立安裝公司，可以減輕稅負(fù)，但同時(shí)也會(huì)增加成本，具體分析如下如果鋪裝收入 60萬元，繳納營業(yè)稅 =60 3%= 銷售 70萬元，應(yīng)繳納增值稅，假如進(jìn)項(xiàng)稅額為50 17%= 銷項(xiàng)稅額 =70/ = 應(yīng)納稅額 ==。 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 案例：某地板廠生產(chǎn)銷售強(qiáng)化木地板，并代客戶鋪裝。 由于貨物銷售額在全部收入中比例未超 50%，因此，只需交納營業(yè)稅：（ 70+60） 3%= 如果鋪裝收入 60萬元，銷售 70萬元，應(yīng)繳納增值稅，假如進(jìn)項(xiàng)稅額為 50 17%= 銷項(xiàng)稅額 =130/ = 應(yīng)納稅額 ==。 對(duì)于一般納稅人來說： 假定稅率適用 17%， 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =不含稅銷售額 17%可抵扣進(jìn)項(xiàng)的購入品金額 17% 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 如果定義增值率 =（不含稅銷售額 可抵扣進(jìn)項(xiàng)的購入品金額） /不含稅銷售額 那么上式可以變換為： 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 增值稅稅率 增值率 如果繳納營業(yè)稅： 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 營業(yè)稅稅率 當(dāng)兩者相等時(shí) 增值率 =營業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 無差別平衡點(diǎn)的增值率 一般納稅人稅率 營業(yè)稅稅率 無差別平衡點(diǎn)的增值率 17% 5% % 17% 3% % 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 案例：某地板廠生產(chǎn)銷售強(qiáng)化木地板，并代客戶鋪裝。 一、 納稅人身份的選擇 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 （二）增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅； 此處為主判斷是根據(jù) 貨物銷售額 /（貨物的銷售額 +非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額）的比例是否超過 50%判斷。 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ① 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ② 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 （二）增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 （二）增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人 籌劃理由： 增值稅對(duì)兼營行為和混合銷售行為規(guī)定不同稅務(wù)處理方式 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 那么企業(yè)是否要轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人？ 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 從繳納增值稅數(shù)量來說，選擇小規(guī)模納稅人確實(shí)有利，但企業(yè)仍然需思考一下問題： 由于已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人，不可能隨便再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人； 企業(yè)當(dāng)然可以通過分立方式達(dá)到小規(guī)模納稅人的要求，但這樣會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營管理難度，相應(yīng)會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營成本 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 此外，選擇納稅人身份時(shí)，還要考慮企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象： 如果產(chǎn)品的銷售對(duì)象是一般納稅人，應(yīng)可能選擇做一般納稅人，因?yàn)閷?duì)方客戶大多會(huì)要求開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人雖然可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，但是，無疑也會(huì)增加企業(yè)的交易成本。 納稅人不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 2．進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 二、 增值稅的納稅期限 增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 三、專用發(fā)票的認(rèn)證 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 一、 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1．銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否