【正文】 值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 一般 納稅人 (1)銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票； (2)購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度； (3)計(jì)稅方法是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 (2)向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用 (即價(jià)外收入 )。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ： 采取以舊換新銷(xiāo)售貨物 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。 (1＋ 17％ )＝ 164 (元 ) 例題解析 蓯蓉卷煙廠銷(xiāo)售卷煙 400箱給各專(zhuān)賣(mài)店，取得不含稅銷(xiāo)售收入 800萬(wàn)元；以卷煙 40箱換回巨華建材公司價(jià)值 80萬(wàn)元 (不含稅 )的裝飾材料，用于本廠辦公樓建設(shè)，計(jì)算確定卷煙廠的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 （ 3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (1消費(fèi)稅稅率 ) 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題解析 李先生創(chuàng)辦了一家小飾品銷(xiāo)售企業(yè)，該企業(yè)為小規(guī)模納稅人， 2021年 3月取得零售收入總額 154 500，計(jì)算該企業(yè) 2021年 3月應(yīng)繳納的增值稅稅額。 第二步：剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額： 不得免征和抵扣的稅額＝離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) (增值稅率 出口退稅率 )－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 五、增值稅的出口退 (免 )稅 (四 )退稅的計(jì)算 “ 免、抵、退 ” 的計(jì)算步驟 第三步，抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （進(jìn)項(xiàng)稅額 免 抵退稅不得免抵稅額） 上期末留抵稅額 第四步，退，計(jì)算實(shí)際的出口退稅額。 【 答案 】 出口玩具應(yīng)退稅額＝ 300 14％＝ 42(萬(wàn)元 ) 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 六、 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本規(guī)定 二、專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具 (一 )專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。 那么企業(yè)是否要轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人？ 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 從繳納增值稅數(shù)量來(lái)說(shuō)，選擇小規(guī)模納稅人確實(shí)有利，但企業(yè)仍然需思考一下問(wèn)題： 由于已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人，不可能隨便再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人； 企業(yè)當(dāng)然可以通過(guò)分立方式達(dá)到小規(guī)模納稅人的要求，但這樣會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理難度，相應(yīng)會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 此外，選擇納稅人身份時(shí)，還要考慮企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象： 如果產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象是一般納稅人，應(yīng)可能選擇做一般納稅人，因?yàn)閷?duì)方客戶大多會(huì)要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人雖然可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，但是，無(wú)疑也會(huì)增加企業(yè)的交易成本。 一、 納稅人身份的選擇 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 （二）增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅； 此處為主判斷是根據(jù) 貨物銷(xiāo)售額 /（貨物的銷(xiāo)售額 +非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額）的比例是否超過(guò) 50%判斷。 假如案例中企業(yè)不能夠達(dá)到營(yíng)業(yè)稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)如何考慮籌劃？ 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 這時(shí)可以通過(guò)企業(yè)分立形式，專(zhuān)門(mén)成立安裝公司，可以減輕稅負(fù)，但同時(shí)也會(huì)增加成本，具體分析如下如果鋪裝收入 60萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅 =60 3%= 銷(xiāo)售 70萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅，假如進(jìn)項(xiàng)稅額為50 17%= 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =70/ = 應(yīng)納稅額 ==。 ④向某個(gè)體戶銷(xiāo)售自行車(chē)零配件，取得現(xiàn)金收入 2 340元，開(kāi)具普通發(fā)票。其上期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出： 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =100 000 17%=17 000（元） 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =15 300+340=15 640（元） 當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =17 161+8500－ 17 000=8661（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =15 640－ 8661=6979（元） 。 要求：計(jì)算該自行車(chē)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 二、 購(gòu)貨對(duì)象選擇 籌劃理由：課稅方法不同 案例分析：某一般納稅人擬購(gòu)入一批原材料，不含稅價(jià)格為 1000元，經(jīng)加工后銷(xiāo)售價(jià)格為 1300元，現(xiàn)在該企業(yè)應(yīng)從一般納稅人處購(gòu)貨還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨？ 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 二、 購(gòu)貨對(duì)象選擇 方案一：假定從一般納稅人處購(gòu)貨，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)納增值稅 =（ 13001000） 17%=51 稅后現(xiàn)金凈流量 =1300 （ 1+17%） 1000 （ 1+17%） 51=300元； 方案二：假定從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 應(yīng)納增值稅 =1300 17%1000 3%=191 稅后現(xiàn)金凈流量 =1300 （ 1+17%） 1000 （ 1+3%） 191=300元 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 二、 購(gòu)貨對(duì)象選擇 兩者稅后現(xiàn)金流量都是一樣的，但須注意的是，現(xiàn)金流出時(shí)間不一致，購(gòu)貨時(shí)，從小規(guī)模納稅人處僅需流出 1030元，從一般納稅人處需流出 1170元，兩者差額正好是稅收差額（ 19151），但稅收是在這一期末結(jié)束后才繳納的，這相當(dāng)于多使用這筆資金一段時(shí)間。 對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)： 假定稅率適用 17%， 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =不含稅銷(xiāo)售額 17%可抵扣進(jìn)項(xiàng)的購(gòu)入品金額 17% 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 如果定義增值率 =（不含稅銷(xiāo)售額 可抵扣進(jìn)項(xiàng)的購(gòu)入品金額） /不含稅銷(xiāo)售額 那么上式可以變換為： 應(yīng)納稅額 =不含稅銷(xiāo)售額 增值稅稅率 增值率 如果繳納營(yíng)業(yè)稅： 應(yīng)納稅額 =不含稅銷(xiāo)售額 營(yíng)業(yè)稅稅率 當(dāng)兩者相等時(shí) 增值率 =營(yíng)業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率 一般納稅人稅率 營(yíng)業(yè)稅稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率 17% 5% % 17% 3% % 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 案例：某地板廠生產(chǎn)銷(xiāo)售強(qiáng)化木地板，并代客戶鋪裝。 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 增值稅納稅籌劃 一、 納稅人身份的選擇 （二）增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人 籌劃理由： 增值稅對(duì)兼營(yíng)行為和混合銷(xiāo)售行為規(guī)定不同稅務(wù)處理方式 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 三、專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 一、 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1．銷(xiāo)售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天； 2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 3)采取賒銷(xiāo)和分期收款