【正文】 發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 一、 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1．銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 4) 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 5) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 【 答案 】 出口玩具應(yīng)退稅額＝ 300 14％＝ 42(萬(wàn)元 ) 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 六、 增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定 二、專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具 (一 )專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu) 增值稅專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。 (1+征收率 ) 退稅率 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題解析 環(huán)奇玩具公司出口一批玩具，出口銷售額 500萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，列明價(jià)款 300萬(wàn)元，增值稅 51萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。 2021年 12月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。 第二步：剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額： 不得免征和抵扣的稅額＝離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) (增值稅率 出口退稅率 )－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 五、增值稅的出口退 (免 )稅 (四 )退稅的計(jì)算 “ 免、抵、退 ” 的計(jì)算步驟 第三步，抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額 （進(jìn)項(xiàng)稅額 免 抵退稅不得免抵稅額） 上期末留抵稅額 第四步，退，計(jì)算實(shí)際的出口退稅額。 1．銷售貨物的，為月銷售額 2021－ 5000元； 2．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 1500－ 3000元； 3．按次納稅的，為每次 (日 )銷售額 150－ 200元。要求：計(jì)算聚龍進(jìn)出口公司 2021年 3月應(yīng)納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅。 (1＋ 3％ )＝ 150 000(元 ) 應(yīng)納稅額＝ 150 000 3％＝ 4 500(元 ) 例題解析 聚龍進(jìn)出口公司 2021年 3月進(jìn)口商品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為 500萬(wàn)元，當(dāng)月在國(guó)內(nèi)銷售，取得不含稅銷售額 1 400萬(wàn)元。 (1消費(fèi)稅稅率 ) 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題解析 李先生創(chuàng)辦了一家小飾品銷售企業(yè)，該企業(yè)為小規(guī)模納稅人， 2021年 3月取得零售收入總額 154 500，計(jì)算該企業(yè) 2021年 3月應(yīng)繳納的增值稅稅額。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 (二 )進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 (三 )應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題解析 天元商業(yè)有限公司月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款 80 000元，稅金 13 600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi) 1 000元 (有貨運(yùn)發(fā)票 )。 6)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。蓯蓉卷煙廠 6月份收購(gòu)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？ 【 答案 】 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)金額 13％ ＝ 50 (1＋ 10％ ) 13％＝ (萬(wàn)元 ) 例題解析 天和有限公司為增值稅一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款為 1000 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額 170 000元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用 30 000元； (貨票上注明運(yùn)費(fèi) 21 000元、保險(xiǎn)費(fèi) 4 800元、裝卸費(fèi) 3 600元、建設(shè)基金 600元 )。 2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 ） 17％＝ 12 （元） 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ① 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ， 為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； ② 先開(kāi)具發(fā)票的 ， 為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天； ③ 進(jìn)口貨物 ， 為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 。 【 答案 】 銷項(xiàng)稅額＝（ 50 000＋ 3 000247。小百花副食品公司按合同約定，于 2021年 12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給金元酒廠，并取回全部押金。 (1＋ 17％ )＝ 164 (元 ) 例題解析 蓯蓉卷煙廠銷售卷煙 400箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入 800萬(wàn)元；以卷煙 40箱換回巨華建材公司價(jià)值 80萬(wàn)元 (不含稅 )的裝飾材料，用于本廠辦公樓建設(shè)，計(jì)算確定卷煙廠的銷項(xiàng)稅額。愛(ài)慕時(shí)裝公司 10日內(nèi)付款，依戀時(shí)裝公司將折扣部分與銷售額同開(kāi)在一張發(fā)票上，則依戀時(shí)裝公司計(jì)算的銷售額為多少？ 【 答案 】 計(jì)稅銷售額＝ 20 10 000 80％＝ 160 000(元 ) 例題解析 碟霸 DVD生產(chǎn)廠家 “ 國(guó)慶 ” 期間開(kāi)展促銷活動(dòng)，購(gòu)買新款 DVD時(shí)，舊款 VCD折價(jià) 80元，活動(dòng)期間以舊換新出售 DVD400臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià) 480元，以舊款折價(jià)后每臺(tái) 400元，請(qǐng)計(jì)算該業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷售額。 ③酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ： 采取還本方式銷售貨物 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ： 采取以舊換新銷售貨物 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。 銷售折扣 銷售折扣不得從銷售額中減除 銷售折讓 以折讓后的貨款為銷售額 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。請(qǐng)計(jì)算該廠本月的計(jì)稅銷售額。 (3)代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： (4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 (2)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用 (即價(jià)外收入 )。 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 工作任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一 )銷項(xiàng)稅額的確定 ： 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得的應(yīng)征增值稅的銷售額。 工作任務(wù)一 增值稅的基本內(nèi)容 項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與納稅籌劃 稅法 特殊規(guī)定： ?對(duì)于寄售商店代銷的寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷