【正文】 280000 其他業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 48450 其他應(yīng)付款 — 存入保證金 17550 出租、出借包裝物押金收入 若上例出租期滿后，購貨方只歸還了 300個包裝物，其余 200個遺失無法歸還。 包裝物租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入 ,但不包括收取的銷項稅額。會計處理同上。 ? 借：在建工程 營業(yè)外支出 ? 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 產(chǎn)成品等 隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物銷售收入 銷售 A產(chǎn)品一批，包裝物單獨計價，開出的增值稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價款 70000元，包裝物銷售款 8000元，增值稅額 13260元，賬款尚未收到。將自產(chǎn)或委托加工的貨物 用于集體福利消費 。 （ 4） 注意在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進項稅額的轉(zhuǎn)出。 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢（在建工程、 應(yīng)付職工 ? 薪酬 ） ? 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額 ? 轉(zhuǎn) 出 ） ? 注意轉(zhuǎn)出金額的計算 轉(zhuǎn)出金額的計算 （ 1）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同； （ 2）注意農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的轉(zhuǎn)出； 例：企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手 中購進的賬面成本為 1萬元的農(nóng)產(chǎn)品。 登記明細賬時，用紅字登記在“進項稅額”欄目。 當(dāng)期進項稅額的確認及納稅籌劃 4. 扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 對于已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 如果事后又改變用途的 ， 應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減 . 當(dāng)期進項稅額的確認及納稅籌劃 【 案例分析 】 一般納稅人光明廚具公司外購用于生產(chǎn)的鋼材時，得到的報價是：一般納稅人開出專用發(fā)票，報價含稅價格為 50000元 /噸；小規(guī)模納稅人報價，稅務(wù)機關(guān)代開征收率為 3%的專用發(fā)票，含稅價格為 44000元 /噸 .試做出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不 得計算扣除進項稅額。 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額＝買價 13% 籌劃時注意： ①收購憑證的使用 ②注意利用免稅農(nóng)產(chǎn)品進行深加工一定要把業(yè)務(wù)流程在不同企業(yè)實體間的分割。 如從小規(guī)模納稅人購進 ， 且取得了稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票 ， 則當(dāng)： A/(1+17%)A/(1+17%)*17%*10%=B/(1+3%) B/(1+3%) *3%*10% 即： A= ， 納稅人購進成本相同 。 注意： （ 1） 、 （ 2） 款的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證合法性 ， 對于不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準(zhǔn)抵扣 。 【 案例分析 】 二 、 當(dāng)期進項稅額的確認及納稅籌劃 （ 1） 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 。 返還 20%的現(xiàn)金 ， 即企業(yè)銷售 10000元商品的同時 ， 向購買人 2022元的現(xiàn)金 。組成計稅價格的公式為： ①一般貨物 組成計稅價格 =成本 （ 1＋成本利潤率） ②應(yīng)征消費稅的貨物 組成計稅價格 =成本 （ 1＋ 成本利潤率 ） 247。 當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 小規(guī)模納稅人： ①銷售自己使用過的購進或者自制的固定資產(chǎn)，按2%征稅率計算納稅，且不得抵扣進項稅額，其應(yīng)納稅額計算公式為： 含稅（增值稅）銷售額／（ 1+3%） 2% ②銷售其他自己使用過的舊貨一律按 3%征稅率計算納稅，且不得抵扣進項稅額。 當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 包裝物押金納稅時應(yīng)注意： （ 1）必須單獨核算； （ 2）周轉(zhuǎn)使用期超過一年的，一定要提 請稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn) ； （ 3）押金并入銷售額征稅時，一定要先 換算為不含稅銷售額后再并入。注意要將押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。 當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 （ 5）包裝物押金 ①包裝物 押金 不應(yīng)混同于包裝物 租金 ，包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。 （ 3）采取還本銷售方式銷售 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格， 不得 從銷售額中 減除還本支出 。 銷售折讓可以按折讓后的價格確定銷售 額。 銷售折扣不得從銷售額中減除。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 是為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認各項的銷售收入。 企業(yè)在促銷中，以 “ 買一贈一 ” 、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。 ① 如果 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上 分別注明的， 可以按折扣后的銷售額征收增值稅； ② 如果將 折扣額另開發(fā)票 ，不論其在財務(wù)上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額。 （ 2） 含稅銷售額的換算 不含稅銷售額 ＝含稅 （ 增值稅 ） 銷售額／ （ 1+增值稅稅率 ） 當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 利用銷售額進行籌劃應(yīng)注意： （ 1）定價策略有兩種形式：通過和關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理定價，減輕企業(yè)整體稅負；主動制定一個稍低一點的價格，已獲得更大的銷量，從而獲得更大的收益。6. 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù) 收訖銷售額 或 取得索取銷售額憑據(jù) 當(dāng)天7. 視同銷售 貨物行為 貨物移送 的當(dāng)天。 預(yù)收 貨款方式 為 貨物發(fā)出 的當(dāng)天。 有關(guān) “ 當(dāng)期 ” 的規(guī)定 注意利用不同的結(jié)算方式進行納稅籌劃：特別注意賒銷 、 分期付款和委托代銷； 直接收款 方式 為 收到銷售額 或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天 托收承付 和 委托收款 方式 為發(fā)出貨物并 辦妥托收手續(xù) 的當(dāng)天。 一般納稅人選擇簡易辦法計稅后， 36個月內(nèi)不得變更。 。 、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為 5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 小規(guī)模納稅人適用的征收率為 3％ 。 一、增值稅稅率的法律規(guī)定 一般納稅人適用的增值稅稅率分為三檔 ， 即17％ 、 13％ 和零稅率 。 （ 3）對混合銷售行為可以通過對企業(yè)專業(yè)化改造來降低稅負。 （ 2）混合銷售行為中，在銷售貨物和提供勞務(wù)收入的比重差不多各占 50%。 （ 2）稅務(wù)處理 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 ，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售 額按各自適用的稅率 征收增值稅 ，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè) 額按適用的稅率 征收營業(yè)稅 ， 如果不分別核算或不能準(zhǔn) 確核算的 ，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額由稅 務(wù)機關(guān)核定。 （ 2）稅務(wù)處理方法 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主 ，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)型單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。不含稅可抵扣購進金額 140萬，購貨適用率 13%，年應(yīng)納稅額 ，請分析該企業(yè)是作為一般納稅人劃算還是作為小規(guī)模納稅人劃算。 (2)稅負平衡點 (3)企業(yè)可以考慮實體分割 ， 分割成兩個小規(guī)模 ，或一個一般納稅人一個小規(guī)模以享受各自的稅收優(yōu)勢 。 ②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為 80萬元。 請分析三種方式下企業(yè)的稅收利益 ， 從中體會稅收策劃的意義 。財務(wù)會計網(wǎng) —— 財會人的網(wǎng)上家園！ 《 增值稅及其營業(yè)稅培訓(xùn) 》 案 例 某企業(yè)春節(jié)促銷一批原價為 10000元的商品 （ 商品銷售的平均利潤為 30%,所得稅率為 25%） ， 有三個方案可供選擇： 讓利 （ 折扣 ） 20%銷售 ， 即企業(yè)將 10000元的商品以 8000元的價格銷售； 贈送 20%的購物券 ， 即企業(yè)在銷售 10000商品的同時 ，另外再送 2022元的購物券 ， 持卷人可以憑購物券購買商品 。 返還 20%的現(xiàn)金 ， 即企業(yè)銷售 10000元商品的同時 ， 向購買人 2022元的現(xiàn)金 。 主要內(nèi)容 ? 第一部分 增值稅法及其納稅籌劃 ? 第二部分 增值稅的會計處理 ? 第三部分 出口退稅及其會計處理 ? 第四部分 進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的確定及會計處理 ? 第五部分 增值稅日