【正文】 （出口貨物稅率1 7 % ，退稅率1 3 % ）。2 0 0 8 年2 月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2 0 0 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅3 4 萬(wàn)元已通過(guò)認(rèn)證，本月從國(guó)外免稅購(gòu)進(jìn)原材料一批計(jì)稅價(jià)格為1 0 0 萬(wàn)元。（出口貨物稅率 17%，退稅率 13%）。 2022年 2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅 34萬(wàn)元已通過(guò)認(rèn)證，本月從國(guó)外免稅購(gòu)進(jìn)原材料一批計(jì)稅價(jià)格為 100萬(wàn)元。2 0 0 8 年2 月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1 0 0 萬(wàn)元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)2 萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的普通發(fā)票，內(nèi)銷不含稅收入5 0 萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)格1 8 0 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收付，材料入庫(kù)（出口貨物稅率1 7 % ，退稅率1 3 % ）。 出口貨物退 (免 )稅 既免又退： ?生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 . ?有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口的貨物 . ?特定企業(yè)及特定出口貨物 . 只免不退： ?１）生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人出口的自產(chǎn)貨物 ?２）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口（抽紗、工藝品等例外） ?３）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)免稅貨物出口 一、出口貨物退稅的政策類型 P76 出口貨物退稅 不免不退 ： ?１）國(guó)家計(jì)劃外出口的原油 ?２）援外物品 ?３）國(guó)家禁止出口的貨物例如天然牛黃、麝香等 二、出口貨物退（免 )稅的適用范圍 P76 （ 1） （ 4） 三、出口退稅率（八檔） （一）生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” “免”稅：免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅 體現(xiàn) “抵”稅：以出口貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還 的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 “退”稅：退還未抵頂完的那部分進(jìn)項(xiàng)稅額 出口貨物退稅 應(yīng)退稅額的計(jì)算 第一步： 剔稅 當(dāng)期不得免抵扣稅額 A =出口貨物離岸價(jià)格 （ 征稅率 退 稅率） 第二步：計(jì)算應(yīng)納稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免 抵稅額） 上期留抵稅額 注意：只有當(dāng)期應(yīng)納稅額 B ＜ 0時(shí)，才計(jì)算退稅額。 旨在 【 教學(xué)難點(diǎn) 】 :出口貨物退稅的計(jì)算。 ? （市）銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；否則應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? （ 2） 非固定業(yè)戶：在銷售地納稅 ， 未在銷售地納稅的 ， 要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交； ? （ 3） 進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅 。 進(jìn)口貨物及其物品的增值稅連同關(guān)稅一并由海關(guān)代征 。 – 納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 15日內(nèi) 申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 ? 按期納稅的 ， 分別為 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、15日或者 1個(gè)月 。 時(shí)間限定 稅法規(guī)定 銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 ——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ， 不論貨物是否發(fā)出 ，均為 收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 ； ，為 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 ； ，為 書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ，為 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ， 但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； ，為 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 （ 2）計(jì)算乙公司 2022年 3月份應(yīng)繳納的增值稅。制作過(guò)程中委托丙公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi) 2萬(wàn)元、增值稅 ，取得丙公司增值稅專用發(fā)票。 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ? （ 5）甲企業(yè)從乙公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 180萬(wàn)元、增值稅 ，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款未付。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品 40%作為職工福利消費(fèi)， 60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入 。 （ 2）乙公司從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)電腦 600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià) ，取得甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 270萬(wàn)元、增值稅 。 （ 1+3%）=12萬(wàn)元； （ 2） 8月應(yīng)繳納增值稅稅額 =12 3%= 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ?增值稅的 征稅范圍 小結(jié) ?增值稅的 應(yīng)納稅額計(jì)算 ?增值稅的 稅率 ?增值稅的 納稅人 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ?（一）進(jìn)口貨物的征稅范圍 進(jìn)口貨物征稅 國(guó)外制品、我國(guó)出口再轉(zhuǎn)銷 自行采購(gòu)、國(guó)外捐贈(zèng) 來(lái)料加工、進(jìn)料加工 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ?（二）進(jìn)口貨物的納稅人 進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。 （ 1+征收率） 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 作業(yè) 3：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 8月取得零售收入總額為 ，計(jì)算該商店 8月應(yīng)繳納的增值稅額。 (1+17%) 17%=（萬(wàn)元） ? （ 3）本月外購(gòu)材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 解：（ 1）企業(yè)向商場(chǎng)收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用 ? 銷售甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅 =[80+247。 ? （ 5）購(gòu)進(jìn)貨物一批取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款 20萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅 ；另外，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用 3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的專用發(fā)票；本月下旬將該批貨物的 20%用于職工福利。 ? （ 3）本月以外購(gòu)材料一批，買(mǎi)價(jià) 5萬(wàn)元用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅 ＝ － ＝ （萬(wàn)元） 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 作業(yè) 2： 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用 17%的稅率， 2022年 6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： ? （ 1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額 80萬(wàn)元；另外，取得甲產(chǎn)品包裝物租金收入 元。（ 1＋ 17%） 17%+20 17% － 247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 17（萬(wàn)元） 進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ （萬(wàn)元） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ＝ 50/（ 100＋ 50）＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅 ＝ 17－ ＋ ＝ （萬(wàn)元） 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 作業(yè) 1：某商場(chǎng)（一般納稅人） 2022年 2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)一批貨物不含稅價(jià) 20萬(wàn)元，取得銷貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票尚未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證），發(fā)票上注明稅金 ；購(gòu)進(jìn)貨物一批不含稅價(jià) 10萬(wàn)元，貨到入庫(kù)但尚未付款，取得銷貨方開(kāi)局的增值稅專用發(fā)票（未認(rèn)證），注明稅金 ；零售一批空調(diào)，取得收入 ；批發(fā)一批空調(diào)不含稅價(jià) 20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以給予 2%折扣，實(shí)收 ；因質(zhì)量問(wèn)題，顧客退回四月份購(gòu)買(mǎi)的攝像機(jī)，退款 ；與廠方聯(lián)系，將此攝像機(jī)退回廠家，并提供了稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的退貨證明單，收回貨款及稅金 ，退貨手續(xù)符合稅法規(guī)定；從果農(nóng)手中購(gòu)進(jìn)蘋(píng)果支付 1萬(wàn)元貨款，取得合法購(gòu)貨發(fā)票。 (1204) 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 10000 13% （ 1－ 1/4）＝ 975（元） 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 練習(xí) 2：某制藥廠（一般納稅人） 3月份銷售抗生素藥品 117萬(wàn)元（含稅，稅率 17％），銷售免稅藥品 50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款 ，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證。 一般納稅人進(jìn)口貨物取得的關(guān)稅完稅憑證 開(kāi)票之日起 180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期 結(jié)束以前申報(bào)抵扣。 注明的稅額 注明的稅額 注明的稅額 買(mǎi)價(jià) 扣除率 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 增值稅的扣稅憑證有哪些？ A 增值稅專用發(fā)票 B 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) C 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 D 從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票 E 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的稅收交款憑證 答案： ABCE 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ?進(jìn)項(xiàng)稅額的 抵扣時(shí)間 P49 一般納稅人取得的防偽稅控專用發(fā)票 2022年后 開(kāi)票之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，當(dāng)月必須抵 扣，否則一律不得抵扣。 ，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或代理人處取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額。 上海濟(jì)光職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ? （ 5）包裝物押金、租金 ? ? ①押金 會(huì)計(jì)處理： ? 收到押金時(shí) ： 借 銀行存款 ? 貸 其他應(yīng)付款 ? 逾期不再退還