【正文】 出口企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發(fā)票；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。(四).出口加工區(qū)耗用水、電、氣退稅申報出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣準(zhǔn)予退還所含的增值稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退稅手續(xù)：1．供水、供電、供氣公司(或單位)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))； 2．支付水、電、氣費(fèi)用的銀行結(jié)算憑證(復(fù)印件加蓋銀行印章)； 3．增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果通知書復(fù)印件。5．生產(chǎn)企業(yè)持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報手續(xù)。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購進(jìn)法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具。5．從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將國稅退稅部門核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》錄入電子申報系統(tǒng)計算相應(yīng)的出口退(免)稅扣減額。“期末留抵稅額”是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。(1+征收率)征收率出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進(jìn)口料件的差額計提銷項(xiàng)稅額或計算應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅辦法。2．必須是報關(guān)離境的貨物。（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書?！泵?、抵、退“稅會計核算舉例例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。②對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減”主營業(yè)務(wù)成本“，而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結(jié)轉(zhuǎn)至”主營業(yè)務(wù)成本“中。② 對于貨物出口時與退運(yùn)時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）注意事項(xiàng)：① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60000（4）當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為135000元。2002年1月～9月“免、抵、退”稅的計算及會計處理如下： 1．2002年1月：外購貨物時： 借：原材料5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）750000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）5750000 內(nèi)銷產(chǎn)品取得收入時： 借：應(yīng)收賬款6435000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷貨物5500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）935000 出口產(chǎn)品時：借：應(yīng)收外匯款4000000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口4000000 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝4000000（17％－13％）＝160000（元）。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：（1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單證明》。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機(jī)關(guān)不再辦理免抵退。對財務(wù)健全、核算規(guī)范的出口企業(yè)，確需按實(shí)列支國外運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金的，可提出申請，報經(jīng)出口退稅管理部門審批同意后方可實(shí)行，但在申報退稅時須附送相應(yīng)的有效憑證復(fù)印件，凡不能提供或提供不實(shí)的，今后一律以海關(guān)報關(guān)單上注明的離岸價為退稅依據(jù)。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（4）委托方必須與受托方簽訂委托加工協(xié)議。生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅 人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè) 集團(tuán)。計算公式如下： 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率 例3:某進(jìn)出口公司2007年3月出口服裝一批，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明金額100000元，出口離岸價120000元，退稅率11%?！皯?yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶月初借方余額30000元，為留抵稅額。二、出口貨物退稅額的計算 出口貨物退稅額的計算分兩種方法: 1.“免、抵、退”辦法 該方法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。他們則實(shí)行“先征后退”法計算退稅。所述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。我國對增值稅采取“又免又退、只免不退、不免也不退”三種出口退稅政策，各種政策下的適用范圍、退稅額的計算及賬務(wù)處理歷來是稅法和會計上的難點(diǎn)，本文旨在將這些知識條理化、系統(tǒng)化，形成一個完整的知識體系，以供各位探討。②“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)開展“進(jìn)料加工”業(yè)務(wù)，料件免稅進(jìn)口并經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”，對免稅進(jìn)口料件虛擬計算進(jìn)項(xiàng)稅額，但在計算免抵退時，對此料件按規(guī)定的退稅率計算稅額并予以扣減。定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它帳款往來的會計處理略。（2）一般貿(mào)易委托出口方式下發(fā)出委托銷售商品時，借 庫存商品——委托銷售商品貸 庫存商品收到代銷清單或出口單證時，借 應(yīng)收帳款（代銷款）貸 出口銷售收入 收到代銷貨款時（扣除手續(xù)費(fèi)）借 銀行存款銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)貸 應(yīng)收帳款 申報出口退稅時，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）同時，商品購進(jìn)增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作借 出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會計處理。到第三個月，計算當(dāng)月應(yīng)納稅額若為正數(shù)，計繳增值稅；若為負(fù)數(shù)，根據(jù)整個季度的出口銷售比例是否超過50%來決定退稅還是結(jié)轉(zhuǎn)下季的第一個月繼續(xù)抵扣。生產(chǎn)企業(yè)填寫“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)為加工貿(mào)易申請表”時，對免稅進(jìn)口料件虛擬的按通稅率計算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，以及以后在退稅額中進(jìn)行的稅金抵扣，這一過程都在有關(guān)表格中進(jìn)行了反映，所以，這一過程及發(fā)生的增值稅稅金可不作核算。這樣，根據(jù)出口商和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：(1)又免又退。(1)又免又退 下列企業(yè)出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅： ①生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。國外規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。2007年3月購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅銷售額為2000000元，全部從國內(nèi)采購，該專用發(fā)票本月已認(rèn)證通過。免抵退稅額（B）=（當(dāng)期出口貨物的離岸價格－免稅進(jìn)口料件）外匯人民幣牌價出口貨物退稅率。（四）辦稅程序受理→審核→核準(zhǔn)（五）國稅機(jī)關(guān)承諾辦結(jié)時限提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)；如出口商提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。．收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合下列條件的，可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入帳時間、銷售收入和離岸價的確定（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運(yùn)出口，均按財務(wù)制度規(guī)定的入帳時間作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間登記出口銷售帳。（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵退稅時，須按當(dāng)月出口情況在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》備注欄中注明視同產(chǎn)品的出口 額。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（3）出口銷售發(fā)票；（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發(fā)票；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。4．2002年5月、6月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅485000 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅485000。（三）對上出口銷售收入的調(diào)整（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳（上）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）貸：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）（3）當(dāng)上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本1月份進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）貸：以前損益調(diào)整（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）注意事項(xiàng)：① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）注意事項(xiàng)：① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在”出口退稅申報系統(tǒng)“中也不進(jìn)行調(diào)整。（2）、沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理臨時出口退稅登記。2．注銷或變更 —— 出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況的，應(yīng)自批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)，注銷或變更退稅登記手續(xù)。二．出口企業(yè) “退（免）”稅政策（一）、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的概念◆實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。◆出口企業(yè)(包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同)出口《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退(免)稅的貨物，應(yīng)分別按下列公式計提銷項(xiàng)稅額。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價申