【正文】 邵軍 44 （ 2）貨物在兩個機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 ? 兩個機構(gòu)不在同一縣（市），視同銷售。 B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價 72 000元，增值稅12 240元。 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 34 商業(yè)實質(zhì) ? 遵循實質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。 ? 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 26 （ 4）采用分期收款方式的會計處理 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時間 :按合同約定的收款日期 ? 發(fā)出商品時， 借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 同時 ,借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ? 合同約定收款日， 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 長期應(yīng)收款 見 【 例 324】 注：款期較長情況下的具有融資性質(zhì)的銷售處理，此處略 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 27 （ 5）混合銷售行為的會計處理 ? 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 見 【 例 326】 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 28 銷售退回及折讓、折扣的會計處理 ? 總體原則： ? 沖減退回當(dāng)月 的主營業(yè)務(wù)收入，在收到購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來的“證明單”后，分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 見 【 例 320】 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 17 支付水電費的會計處理 ? 根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明增值稅額進(jìn)行稅款抵扣。 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 8 5月末 ， 借：原材料 50 000 貸：應(yīng)付賬款 50 000 6月初 ， 借：原材料 50 000 貸：應(yīng)付賬款 50 000 6月 7日 ， 借：原材料 50 500 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 8 500 貸：銀行存款 59 000 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 9 (4)預(yù)付材料款 ? 按合同規(guī)定預(yù)付款項時， 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款、其他貨幣資金等 ? 收到所購材料并驗收入庫后，依發(fā)票金額， 借：原材料 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸：預(yù)付賬款 ? 同時補付或收回剩余或退回的貨款 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 10 (5)國外進(jìn)口原材料 ? 從國外購進(jìn)原材料，也應(yīng)依法繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)海關(guān)開具的 “ 完稅憑證 ” 記賬。其計稅依據(jù)是海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格，加上關(guān)稅、消費稅 (如果屬于應(yīng)納消費稅的貨物 )。 ? 見 【 例 36】 、 【 例 37】 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 18 投資轉(zhuǎn)入貨物的會計處理 ? 取得了專用發(fā)票可以抵扣， 借：固定資產(chǎn) 原材料、庫存商品等 （雙方確認(rèn)價） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：實收資本、資本公積 ? 沒取得專用發(fā)票不得抵扣，并入貨物成本。 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 29 （ 1）銷貨退回的會計處理 ? 情形一：購買方退回貨物及發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián) ? ①屬當(dāng)月銷售，尚未登賬的，所有聯(lián)次蓋“作廢”章，并作廢原做的記賬憑證； ? ②屬上月銷售已登賬的，蓋“作廢”章，做紅字沖銷分錄。 ? 根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。 要求：分別 A、 B企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 調(diào)出方：計算銷項稅額 ? 調(diào)入方：計算進(jìn)項稅額 ? 【 例 344】 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 45 （ 3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理 ? 要核定銷售額計算銷項稅，但不須確認(rèn)收入 ? 銷售額按以下順序核定：①當(dāng)月同類貨物平均售價 ② 最近同類貨折平均售價 ③ 組成計稅價格 ? 注意借方賬戶名稱及記賬金額 =成本 +銷項稅（銷售額 稅率） ? 借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等 貸：庫存商品、原材料等 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 【 例 345】 20229 商務(wù)學(xué)院財會教研室 邵軍 46 （ 4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資時的會計處理 ? 借：交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等 ? 存貨跌價準(zhǔn)備