【正文】 銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /(1+3%) 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 2% ◆ 納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 ◆ 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用 6％和 4%的征收率。 203 1 00％＝ ％ － 54－ 混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧 ? 施工隊(duì)獨(dú)立后： 施工隊(duì)不負(fù)責(zé)設(shè)備和材料的供應(yīng)問(wèn)題，只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，就安裝工時(shí)費(fèi)收入 71萬(wàn)元單獨(dú)開(kāi)票收款，按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅。 ? 工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。 ? 對(duì)于銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售，要求采用分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的辦法。 ● 對(duì)適用退稅政策的納稅人范圍進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。 （三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 46－ ◆ 再生資源的含義。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的水泥（包括水泥熟料）。 因此，當(dāng)您在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，不要忘記先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益 . － 43－ ◆ 資源綜合利用的含義。 (1＋ 17％ )－60247。 (1＋ 17％ ) 17 ％＝ (元 ) ? 贈(zèng)送 30元商品視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳增值稅＝30247。 委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者部分貨款的當(dāng)天。 － 33－ (2) 賒銷(xiāo)和分期收款發(fā)出商品方式 ? 修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值在貨物發(fā)出時(shí)確定銷(xiāo)售收入。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 30－ （ 6） 取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 ◆ 外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 28－ （ 5） 取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅 ◆ 取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅。 例如小轎車(chē)、越野車(chē)、面包車(chē)、 23座以下的中巴等 － 24－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 （ 4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 改變用途 ： 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（ 特別提醒 ： 混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物的固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 。 － 21－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （ 3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定 ① 、 既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 固定資產(chǎn)的界定 新 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十一條所規(guī)定：是指使用期限超過(guò) 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 － 10－ 10 四個(gè)一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長(zhǎng)。通常前者稱(chēng)為 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” ，后者稱(chēng)為 “ 消費(fèi)型增值稅 ” 。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” 。 “ 一轉(zhuǎn) ” ，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型； “ 一降 ” ，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為 3%； “ 一升 ” ，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由 13%恢復(fù)至 17%； “ 一延長(zhǎng) ” ，就是將納稅人申報(bào)納稅時(shí)間由 10日延長(zhǎng)至 15日。 固定資產(chǎn)抵扣憑證 增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) +機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（稅控） － 16－ CASE1 某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期采購(gòu)原材料 800萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 200萬(wàn)（折舊期限 5年），當(dāng)年計(jì)提折舊額 40萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。 ② 、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 非正常損失 ： 非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失） 。 ◆ 調(diào)整 《 國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄 》 。 自 2021年 1月 1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致， 但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會(huì)負(fù)擔(dān)較重 ，因此，賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍規(guī)定 為合同約定收款日期 。 對(duì)未收到代銷(xiāo)清單及貨款的代銷(xiāo)行為，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿 180天的當(dāng)天。 (1＋ 17％ ) 17％－ 18 247。 (1＋ 17％ )] 33％＝ (元 ) ? 稅后利潤(rùn)＝ － ＝ (元 ) － 41－ ?購(gòu)物滿 100元返還現(xiàn)金 30元： ? 應(yīng)繳增值稅稅額＝ [100247。 資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開(kāi)采過(guò)程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開(kāi)發(fā)與合理利用，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用。 （ 三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 45－ ◆ 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策 。 再生資源，通常也稱(chēng)為廢舊物資。 ● 退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處及負(fù)責(zé)初審的財(cái)政部門(mén)按有關(guān)規(guī)定辦理。 ? 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，即由主管?chē)?guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款 132萬(wàn)元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝ 132247。 考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型改革后，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)臵兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3%。 （七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) － 61－ （ 1）出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何征稅 使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。 新條例第二十四條則明確：“納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng) 自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起 15日內(nèi) 繳納稅款。 ? 四、財(cái)務(wù)報(bào)表不需在申報(bào)增值稅時(shí)按月報(bào)送，改為按季報(bào)送。 ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外用于投資 ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或者投資者 ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 － 74－ ? 委托代銷(xiāo)期限規(guī)定：財(cái)稅 【 2021】 165號(hào)特別規(guī)定： 納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。套裝零售價(jià)格 1000元每套，成本價(jià) 500元；襯衫的成本為 70元每件，零售價(jià) 200元每件。 視同銷(xiāo)售案例 1 － 78－ 會(huì)計(jì)處理：借：現(xiàn)金（銀行存款） 40萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 萬(wàn)