【正文】 代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此： － 40－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 應納企業(yè)所得稅額＝ [100247。 從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利 30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。 ● 實行增值稅即征即退政策。 上述免征增值稅政策自 2021年 1月 1日起實施，即征即退、先征后退政策自 2021年 7月 1日起實施。 2021年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按 70%的比例退回給納稅人；對其 2021年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按 50%的比例退回給納稅人。 ? 繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。 ? 前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物。 (1＋ 17％ ) 17％＝(萬元 )，假定可抵扣進項稅額為 17萬元，則應納增值稅＝ － 17＝(萬元 )，稅負率為：247。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準 － 57－ 現(xiàn)行政策是 1998年制定的，將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用 6%和 4%的征收率。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 銷售額 =含稅銷售額 /(1+4%) 應納稅額 =銷售額 4%/2 － 64－ （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務處理 ◆ 小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)： 減按 2%征收率征收增值稅。 － 67－ （九）調(diào)整了納稅期限 修訂后條例第二十三條將納稅申報 期限由 10天延長至 15天，增加 1個季度的納稅期限。在新細則條十一條中，明確一般納稅人企業(yè)發(fā)生銷貨退回或者折讓、開票有誤等情形，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具的，增值稅額不得從銷項稅中扣減，這是舊細則中所沒有的。 （十一）承包與承租經(jīng)營納稅的變化 － 73－ （十二）八大視同銷售行為 ? 將貨物交付他人代銷 ? 銷售代銷貨物。 （ 5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報納稅。 － 80－ 視同銷售案例 2 借：在建工程－工程物資 468000 貸：銀行存款等 468000 借：在建工程－自建工程 528000 貸：在建工程－工程物資 468000 生產(chǎn)成本－輔助（工資、福利等） 60000 借：固定資產(chǎn) 528000 貸：在建工程 528000 問題：企業(yè)的處理有沒有涉稅問題？ － 81－ 相應配套政策 一、 《 財政部 國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知 》 （財稅 ? 2021? 157號） 二、 《 財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知 》 （財稅 [2021]156號） 三、 《 國家稅務總局關于推行機動車銷售 統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關工作的緊急通知 》 （國稅發(fā)? 2021? 117號） ? 四、 《 財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知 》 財稅 [2021]170號 ? 五、 《 關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 財稅 [2021]9號 ? 六、 《 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知 》 國稅函 ? 2021? 1079號 － 82－ 謝謝，敬請批評指正 周顯文 博士、碩士生導師 13309879168 中國律師 注冊會計師 注冊稅務師 注冊評估師 大連海事大學交通運輸管理學院 。 （ 3）不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報納稅。 ? 常見癥狀：出租人、發(fā)包人財務賬簿中 “ 其他應收款 ” 、 “ 其他應付款 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 、 “ 經(jīng)營費用 ” 等賬戶，體現(xiàn)承包費和租金收入，進而確定承租或承包的企業(yè)、單位和個人。 ? 現(xiàn)行政策（國稅發(fā) [2021]156號）規(guī)定，對于納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形的，需要開具紅字專用發(fā)票。 （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務處理 － 66－ （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務處理 ◆ 一般納稅人：應當按照適用稅率征收增值稅。 （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務處理 － 62－ （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務處理 ? 涉及文件有兩個： 一是 《 財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知 》 （財稅[2021]170號） 二是 《 財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅問題的通知 》 （財稅 [2021]9號） － 63－ （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務處理 ◆ 一般納稅人銷售固定資產(chǎn)： 凡是已抵扣了進項的，按適用稅率征收增值稅。 ◆ 2021年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。 － 56－ 適用轉型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規(guī)模小、財務核算不健全的小規(guī)模納稅人，由于是按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革而降低。 － 53－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? 現(xiàn)假設公司 2021年度取得包工包料安裝收入 203萬元，其中設備及材料價款 132萬元，安裝工時費收入 71萬元。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局核定銷售額。 為解決建筑業(yè)重復征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自 2021年 4月 1日起一律不得抵扣。以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。 ● 實行免征增值稅政策。 (1＋ 17％ )－ 30－ ＝－ ? 應納所得稅額 (同上 ) ? 稅后利潤＝－ － ＝－ . 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 － 42－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。 (1＋ 17％ )－ 18247。 (1＋ 17％ )－ 60247。 為保證稅款均衡入庫，對于上述行為明確比照分期收款方式來確認納稅義務發(fā)生時間。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 32－ (二 )明確部分銷售方式的納稅義務 (1) 直接收款方式 目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現(xiàn)。但對于按照調(diào)整前不符合免稅條件，而按照調(diào)整后《 目錄 》 符合免稅條件的，自 2021年 12月 15日起，可以按照調(diào)整后 《 目錄 》 執(zhí)行。 － 26－ 貨物用于交際應酬不得抵扣 中華人民共和國增值稅暫行條例細則 第二十二