【正文】 產(chǎn)的抵扣 ： 自 2021年 1月 1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人抵扣其購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資或者自制、改擴(kuò)建、安裝的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （ 4）納稅人自 2021年 1月 1日起購(gòu)進(jìn)，并取得 2021年 1月 1日以后通過機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的 不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車。 ? 固定資產(chǎn)不允許抵扣 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 1000800） 17%=34萬 ? 固定資產(chǎn)折舊允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 100080040） 17%= ? 固定資產(chǎn)允許抵扣 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 1000800200） 17%=0 － 17－ 固定資產(chǎn)是否允許抵扣 應(yīng)稅收入 應(yīng)納稅額 增值稅稅負(fù) 固定資產(chǎn)不允許抵扣 1000 34 % 固定資產(chǎn)折舊允許抵扣 1000 % 固定資產(chǎn)允許抵扣 1000 0 0 稅負(fù)情況一覽表 － 18－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （ 1）對(duì)時(shí)間界限的確定 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人 2021年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得 2021年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。 － 20－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （ 2）對(duì)可抵扣憑證的確認(rèn) 可用于抵扣的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)以及稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ◆ ⑥、 房屋、建筑物不得抵扣。 － 25－ 非正常損失的進(jìn)項(xiàng)抵扣 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十四條 將 “ 自然災(zāi)害 ” 從非正常損失中剔除。 比如，企業(yè)購(gòu)進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，但購(gòu)進(jìn)的用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。 調(diào)整后 《 目錄 》 自 2021年 12月 15日起執(zhí)行，即 2021年 12月 15日及以后新批準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目（以項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)或備案日期為準(zhǔn)），其進(jìn)口設(shè)備一律按照調(diào)整后的《 目錄 》 執(zhí)行。貨物已經(jīng)征稅進(jìn)口的，不再予以調(diào)整。 ◆ 已獲準(zhǔn)項(xiàng)目的過渡措施。因此 ,新的實(shí)施細(xì)則在對(duì)直接收款銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間表述中刪除了 “ 并將提貨單交給買方 ” 的內(nèi)容。但對(duì)于沒有合同的，無法確認(rèn)約定收款日期的，按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 － 36－ [案例 ] ? 百度商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤(rùn)率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： ?A 商品 7折銷售； ?B 購(gòu)物滿 100元者贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品 (成本18元，均為含稅價(jià) )； ? C購(gòu)物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。 (1＋ 17％ )＝ － 38－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 ? 應(yīng)繳所得稅額＝ 33％＝ 稅后凈利潤(rùn)＝ － ＝ 元 ?B方案 購(gòu)物滿 100元，贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品： ? 銷售 100元商品應(yīng)繳增值稅＝ 100247。 (1＋ 17 ％ ) 17％＝ (元 ) ? 合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝ ＋ ＝ (元 ) － 39－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 ? 代顧客承擔(dān)偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30247。 (1＋ 17％ )－ ＝ (元 ) 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。 (1＋ 17％ )－60247。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。 ◆ 資源綜合利用政策調(diào)整的內(nèi)容。主要有：再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務(wù)免。 ● 實(shí)行增值稅即征即退 50%的政策。 ◆ 執(zhí)行時(shí)間。是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 － 47－ ◆ 再生資源 政策調(diào)整的內(nèi)容 ● 在 2021年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 － 48－ （五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問題。 － 49－ （五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問題。 － 50－ （五）納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)征稅依據(jù)（細(xì)則第七條） 原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。 － 51－ 混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧 ? [案例 ] 喜臨門有限責(zé)任公司 (增值稅一般納稅人 )，下設(shè) 3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：零售商場(chǎng)，供電器材加工廠，工程安裝施工隊(duì)。 ? 從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)收入兩部分合成的 。 ? 施工隊(duì)獨(dú)立前： 應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項(xiàng)稅額＝ 203247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 17＝ (萬元 )；而工時(shí)費(fèi)收入 71萬元，由新獨(dú)立的施工隊(duì)納營(yíng)業(yè)稅，即應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 71 3％＝ (萬元 ) － 55－ 混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧 ? 結(jié)果： “ 兩稅 ” 相加，公司總的應(yīng)納稅額＝ ＋ ＝ (萬元 )，稅負(fù)率為： 247。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) － 58－ （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是 1994年時(shí)制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) － 60－ ◆ 2021年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。轉(zhuǎn)型前，只對(duì)售價(jià)超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。 凡是沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)的，按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 － 65－ ◆ 對(duì)于自然人銷售自己的一切物品免征增值稅，包括自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車。 ◆ 小規(guī)模納稅人：應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅?！? 除將增值稅的納稅期限延長(zhǎng)一檔為 1個(gè)季度，將納稅申報(bào)期限從 7日或 10日統(tǒng)一延長(zhǎng)至15日。 ? 為加強(qiáng)專用發(fā)票管理，在細(xì)則中加以明確。 － 71－ （十一）承包與承租經(jīng)營(yíng)納稅的變化 ? 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。 ? 另外，簽訂的承包、承租合同或協(xié)議，也是泄漏承租或承包事實(shí)的證據(jù)。 對(duì)于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當(dāng)天。 （ 4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售申報(bào)納稅。當(dāng)月實(shí)際售出套裝 400套，送出襯衫 40