【正文】 經(jīng)營規(guī)模。 但從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，不被認(rèn)定為一般納稅人。 22 二、征稅范圍。 無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的銷售，按現(xiàn)行稅法規(guī)定屬于營業(yè)稅的征收范圍。 視同銷售行為中，使用自產(chǎn)產(chǎn)品雖未直接發(fā)生銷售，沒產(chǎn)生貨幣資金的流入，但也要按照銷售行為征稅，其目的是防止稅款的流失，保證國家財政收入，平衡自產(chǎn)品和外購產(chǎn)品的稅負(fù)。 28 ② 銷售代銷貨物。 相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的 ， 仍在貨物最終實現(xiàn)銷售時納稅 ， 中間移送時則不交稅 。這種情況只關(guān)系到其進(jìn)項稅額能否抵扣（按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅），而不是銷售問題。 例如：某汽車制造廠將完工的汽車 作為投資，提供給甲單位 ，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 33 ⑦ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。 如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本 100萬元，利潤率為 10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價格為 180萬元，則計征增值稅的銷售額為 180萬元 。 35 注意 8種視同銷售行為在日常經(jīng)濟(jì)活動中大量發(fā)生，需要重點(diǎn)掌握。 需要強(qiáng)調(diào)的是 ， 混合銷售行為只是針對一項銷售行為而言的 ， 也就是說 ， 提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售一批貨物而做的 ， 二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系 ， 它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目 ，又從事另一個稅的應(yīng)稅項目 ， 二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的 。由本企業(yè)車隊運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入 10000元。 反之 ， 不征增值稅 ，征收營業(yè)稅 。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計稅。 如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確地核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額 ， 其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅 。 商店分別核算 貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。另外，出口貨物適用零稅率（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）； 小規(guī)模納稅人適用 6％和 4％的征收率。 飼料 、 化肥 、 農(nóng)藥 、 農(nóng)機(jī) 、 農(nóng)膜 。 金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品包括采礦原礦和選礦及煤炭 。但不包括向買方收取的銷項稅額，因為增值稅是價外稅，銷售額是按下含稅價款計算的貨款，所以不包括銷項稅額。 （ 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方 代收代繳的消費(fèi)稅 。在掌握折扣銷售方式時，還要注意它和銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別。 解：銷項稅額 =（ 200+100） ?17%=51（萬元） 注：折扣銷售僅限于價格折扣，不包括實物折扣，實物折扣要按 “ 視同銷售貨物 ” 處理。 如：某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為 20萬元，因?qū)Ψ教崆?10天付款，所以按合同規(guī)定給予 5%的折扣，只收 19萬元。 53 （ 2）采取以舊換新方式銷售貨物的 應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。 理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。顯像管廠向彩電廠提供顯像管 4000臺?！坝馄凇笔且砸荒隇槠谙蓿醋铋L不能超過一年。 凡單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照 6％的征收率計算增值稅。其應(yīng)繳增值稅銷項稅額為： 銷項稅額 = ? 10 ?(1+6%) ? 6%=(萬元 ) 58 （ 7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。 如果該貨物不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，成本利潤率按 10％計算。 61 （ 1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅有兩大類： 一是從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金； 二是從海關(guān)取得的完稅賃證上注明的增值稅額。 其中固定資產(chǎn)是是使用期限超過一年的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等，以及單位價值在 2021元以上，并且使用年限超過 2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備物品。 64 ③ 用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。計算公式是： 進(jìn)項稅＝買價 扣除率（ 10％） 在掌握這部分內(nèi)容時，要注意把握好以下四個要點(diǎn)： 一是“免稅農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品； 二是這些初級農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（指個人或單位）自產(chǎn)自銷的才能免稅； 三是計算公式中的買價是指稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上的價款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但不包括增值稅。 二是按 7％ （自 1998年 7月 1日起為 7% ） 計算抵扣額的運(yùn)費(fèi)中僅指“運(yùn)費(fèi)”，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等各項雜費(fèi)。 如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用 12萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi) 10萬元，建設(shè)基金 ,裝卸費(fèi) ,保險費(fèi) 1萬元。 “當(dāng)期”是指納稅期限。 ②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 如 :某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)貨物 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款 200萬元 ,增值稅 34萬元 ,貨款已付 ,下月 5日才能到貨。不得扣除。 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額時，增值稅為負(fù)值，說明當(dāng)期進(jìn)項稅扣不盡，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！皩嶋H成本”不是指原進(jìn)價，而指挪用貨物月份的實際成本，即進(jìn)價＋運(yùn)費(fèi)＋保險費(fèi)＋其他的有關(guān)費(fèi)用。 在購銷活動中 ， 因為產(chǎn)品的規(guī)格 、 質(zhì)量等問題 ， 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況時有發(fā)生 ， 這就需要掌握銷貨方和購貨方如何調(diào)整銷項稅和進(jìn)項稅 。 解： 沖當(dāng)期銷項稅額 = ?(1+17%) ?17%= 1(萬元 ) ?17% =(萬元 ) 沖當(dāng)期進(jìn)項稅額 =? (1+17%) ?17%= (萬元 ) 79 （ 4）納稅人兼營免稅、減稅項目 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。 81 含稅銷售額的換算 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 三是 外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物。 84 出口不免稅也不退稅 出口不免稅 是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅； 出口不退稅 是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。 除 2兩項以外法定稅率為 17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外法定稅率為 13%的貨物退稅率為 13% 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅率為 5%。 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）上期未抵扣完的進(jìn)項稅額 88 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額 50%以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額： ①當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值 ≥ 本季度出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 退稅率時： 應(yīng)退稅額 =本季度出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 退稅率 ②當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 退稅率時； 應(yīng)退稅額 =應(yīng)納稅額的絕對值 ③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額 =本期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額 89 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財政與稅收 第 三十二講 主講教師： 吳斌 90 實行 “ 免、抵、退 ” 稅的辦法例 1 例：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物， 1999年第二季度，內(nèi)銷貨物銷售額 700萬元，出口貨物銷售額（離岸價） 180萬美元（外匯人民幣牌價 8． 4），購進(jìn)所需原材料等貨物的進(jìn)項稅額為 230萬元，另外支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)（發(fā)票）金額 4． 286萬元。 （ 700+180 8． 4） 100%=1512247。根據(jù)上述資料計算該企業(yè)第三季度應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。 96 對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務(wù) 對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退（免）稅的計算方法是：按購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計算退稅，其公式是： 應(yīng)退稅額 =購進(jìn)貨物的銷售額 退稅率 97 三、進(jìn)口貨物征稅 （一）進(jìn)口貨物征稅的范圍 一般來說，進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物，都必須向我國海關(guān)申報進(jìn)口，并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。 對于委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，一律由進(jìn)口代理者代交 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式為： 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 ?稅率 100 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算例 1 某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的 關(guān)稅完稅價格 為 700萬元，該貨物 關(guān)稅稅率為 10%， 增值稅稅率為 17%；當(dāng)月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用 17%的稅率。該公司當(dāng)月銷出其中的 110輛，每輛價格（含增值價格）為 。 賒銷和分期收款 方式 按 合同約定 的收款日期的當(dāng)天。8. 進(jìn)口 貨物 報關(guān)進(jìn)口 當(dāng)天 二個機(jī)構(gòu) ，移送另一個機(jī)構(gòu) 貨物移送 當(dāng)天增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 105 納稅人以 1個月 為一期納稅 自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅以 1日、3日、5日、10 日 自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)交稅款，或者 15日 為一期納稅 于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款納稅人 進(jìn)口貨物 應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi) 出口 適用零稅率者 按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退稅 無固定 納稅期限者 按次納稅納稅期限 106 二、增值稅納稅地點(diǎn) 增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定：固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶不同 。 未持上述證明的應(yīng)在銷售地納稅 ， 未在銷售地納稅的 ， 在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)交稅款 。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。 項目填寫齊全，各項目內(nèi)容正確無誤。 按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。 納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫 “ 銷貨單位 ” 欄。 A、金銀 B、氣體 C、電力 D、商譽(yù) 答案（ D） ２、增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，關(guān)于其進(jìn)項稅額申報抵扣的時間，下列說法正確的是（ ）。 A、非企業(yè)性單位 B．年應(yīng)稅銷售額在 200萬元人民幣以上的企業(yè) C．不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) D．個人 答案：（ A， C， D ） 某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，其（ ）的進(jìn)項稅額可從銷項稅額中抵扣。 參考答案 ３、繳納增值稅的單位只能是企業(yè)?？∑蕉悇?wù)師事務(wù)所接受委托代理該企業(yè)2021年９月增值稅納稅申報。本月２３日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。 ４．以２０臺電視機(jī)向丙單位等價換取原材料，電視機(jī)成本價每臺１８００元，不含稅售價單價３０００元。該廠將５臺電視機(jī)收回，并按規(guī)定給商場開具了紅字專用發(fā)票。這種銷售方式被廠家廣泛采用，可按折扣后的金額計算增值稅。 應(yīng)納銷項稅額＝２８５０ ５００ １７％＋３０００ ２００ １７％＝３４４２５０（元）。 ３．稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票的四聯(lián)單上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。本例中，從消費(fèi)者手中收購廢舊電視機(jī)，一般不可能取得專用發(fā)票，故不能