【正文】 銷售固定資產(chǎn)： 減按 2%征收率征收增值稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從 100萬元和180萬元降為 50萬元和 80萬元。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) － 57－ 現(xiàn)行政策是 1998年制定的，將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用 6%和 4%的征收率。 203 100％＝ ％。 (1＋ 17％ ) 17％＝(萬元 )，假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 17萬元，則應(yīng)納增值稅＝ － 17＝(萬元 )，稅負(fù)率為：247。 － 52－ 混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧 ? 解決方法：企業(yè)改制分立，把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來，單獨(dú)辦照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人。 ? 前兩個(gè)部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物。并由國(guó)家稅務(wù)局確定。 ? 繼續(xù)維持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。 建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理。 2021年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按 70%的比例退回給納稅人；對(duì)其 2021年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按 50%的比例退回給納稅人。 ◆ 再生資源 政策調(diào)整的內(nèi)容 ● 自 2021年 1日 1日起，取消 “ 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅 ” 。 上述免征增值稅政策自 2021年 1月 1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自 2021年 7月 1日起實(shí)施。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品。 ● 實(shí)行增值稅即征即退政策。 有 11類（項(xiàng)）產(chǎn)品 新納入資源綜合利用項(xiàng)目范圍； 縮小了建材產(chǎn)品范圍；調(diào)整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。 從以上分析可以看出，顧客購買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利 30元，但對(duì)于商家來說稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。 (1＋ 17％ )] 17％ ＝ ? 應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅 ( 同上 ) ? 利潤(rùn)額＝ 100247。為保證讓利顧客 30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值 30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此： － 40－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝ [100247。 (1＋ 20％ ) 20％＝ (元 ) ? 利潤(rùn)額＝ 100247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 60247。 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 － 37－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 ? 如消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值 100元的商品，對(duì)于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下 (暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加 ) ? A方案 7折銷售商品，價(jià)值 100元的商品售價(jià)70元： 應(yīng)繳增值稅額＝ 70247。 － 35－ (二 )明確部分銷售方式的納稅義務(wù) (4) 代銷 對(duì)于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)一步明確了有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 － 34－ (3) 預(yù)收貨款 ? (3) 納稅人生產(chǎn)工期超過十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。 外商投資企業(yè)在 2021年 6月 30日以前（含本日）購進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策。自 2021年 7月 1日起，國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目項(xiàng)下申報(bào)進(jìn)口的設(shè)備一律按照調(diào)整后 《 目錄 》執(zhí)行。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 29－ （ 5） 取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅 ◆ 對(duì)老項(xiàng)目有一定的過渡期。 － 27－ （ 4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或非正常損失，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 固定資產(chǎn)凈值 ： 是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。意味著自然災(zāi)害造成的貨物損失其進(jìn)項(xiàng)不必再轉(zhuǎn)出。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 23－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： 應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車指小汽車，主要包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過 9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在 10至 23座 (含 23座 ) 的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。 ③ 、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票和稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)先認(rèn)證后抵扣。 納稅人在 2021年 12月 31日前已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不論其取得的增值稅扣稅憑證是否在 2021年 1月 1日后開具，均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （乘用車、中輕型商用客車不在內(nèi)） － 15－ 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍表 項(xiàng)目 增值稅轉(zhuǎn)型 準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)購臵時(shí)間 2021年 1月 1日起 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的情形 （ 1）購進(jìn) (包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 2）自制 (包括改擴(kuò)建、安裝，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用； （ 4）不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在總體上允許抵扣的同時(shí)，與其他貨物一樣，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。在目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)明顯委靡的形勢(shì)下，適時(shí)推出消費(fèi)型增值稅政策，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用和深遠(yuǎn)的意義。 在目前世界上 140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。 按照 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 的扣除方式，增值稅可分為 兩種類型 ：一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。 － 6－ （一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將增值稅由現(xiàn)行的 “ 生產(chǎn)型 ” 轉(zhuǎn)為 “ 消費(fèi)型 ” ，即：對(duì)增值稅一般納稅人新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。 － 9－ （三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義 增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，明顯降低了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收負(fù)擔(dān)，是一項(xiàng)重大的減稅措施。 （四）增值稅轉(zhuǎn)型改革的特點(diǎn) － 11－ 二、 增值稅條例及實(shí)施細(xì)則 主要修訂內(nèi)容 － 12－ 二、 增值稅條例及細(xì)則主要修訂內(nèi)容 （一）固定資