【正文】 當(dāng)月實(shí)際售出套裝 400套，送出襯衫 400件。 對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò) 180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿 180天的當(dāng)天。 － 71－ （十一）承包與承租經(jīng)營(yíng)納稅的變化 ? 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人?！? 除將增值稅的納稅期限延長(zhǎng)一檔為 1個(gè)季度，將納稅申報(bào)期限從 7日或 10日統(tǒng)一延長(zhǎng)至15日。 － 65－ ◆ 對(duì)于自然人銷(xiāo)售自己的一切物品免征增值稅，包括自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)。轉(zhuǎn)型前，只對(duì)售價(jià)超過(guò)原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過(guò)原值的不征稅。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) － 58－ （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是 1994年時(shí)制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。 (1＋ 17％ ) 17％－ 17＝ (萬(wàn)元 )；而工時(shí)費(fèi)收入 71萬(wàn)元，由新獨(dú)立的施工隊(duì)納營(yíng)業(yè)稅，即應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 71 3％＝ (萬(wàn)元 ) － 55－ 混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧 ? 結(jié)果： “ 兩稅 ” 相加，公司總的應(yīng)納稅額＝ ＋ ＝ (萬(wàn)元 )，稅負(fù)率為： 247。 ? 從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷(xiāo)售設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)收入兩部分合成的 。 － 50－ （五）納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)征稅依據(jù)（細(xì)則第七條） 原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 － 48－ （五）明確混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的銷(xiāo)售額劃分問(wèn)題。是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。 ● 實(shí)行增值稅即征即退 50%的政策。 ◆ 資源綜合利用政策調(diào)整的內(nèi)容。 (1＋ 17％ )－60247。 (1＋ 17 ％ ) 17％＝ (元 ) ? 合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝ ＋ ＝ (元 ) － 39－ 促銷(xiāo)活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 ? 代顧客承擔(dān)偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30247。 － 36－ [案例 ] ? 百度商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為 40％，銷(xiāo)售 100元商品，其成本為 60元，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式： ?A 商品 7折銷(xiāo)售； ?B 購(gòu)物滿 100元者贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品 (成本18元，均為含稅價(jià) )； ? C購(gòu)物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。但對(duì)于沒(méi)有合同的，無(wú)法確認(rèn)約定收款日期的，按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ◆ 已獲準(zhǔn)項(xiàng)目的過(guò)渡措施。 調(diào)整后 《 目錄 》 自 2021年 12月 15日起執(zhí)行，即 2021年 12月 15日及以后新批準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目（以項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)或備案日期為準(zhǔn)），其進(jìn)口設(shè)備一律按照調(diào)整后的《 目錄 》 執(zhí)行。 － 25－ 非正常損失的進(jìn)項(xiàng)抵扣 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十四條 將 “ 自然災(zāi)害 ” 從非正常損失中剔除。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? 固定資產(chǎn)不允許抵扣 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 1000800） 17%=34萬(wàn) ? 固定資產(chǎn)折舊允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 100080040） 17%= ? 固定資產(chǎn)允許抵扣 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 1000800200） 17%=0 － 17－ 固定資產(chǎn)是否允許抵扣 應(yīng)稅收入 應(yīng)納稅額 增值稅稅負(fù) 固定資產(chǎn)不允許抵扣 1000 34 % 固定資產(chǎn)折舊允許抵扣 1000 % 固定資產(chǎn)允許抵扣 1000 0 0 稅負(fù)情況一覽表 － 18－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （ 1）對(duì)時(shí)間界限的確定 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人 2021年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得 2021年 1月 1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。 （四）增值稅轉(zhuǎn)型改革的特點(diǎn) － 11－ 二、 增值稅條例及實(shí)施細(xì)則 主要修訂內(nèi)容 － 12－ 二、 增值稅條例及細(xì)則主要修訂內(nèi)容 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ： 自 2021年 1月 1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人抵扣其購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資或者自制、改擴(kuò)建、安裝的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 － 6－ （一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將增值稅由現(xiàn)行的 “ 生產(chǎn)型 ” 轉(zhuǎn)為 “ 消費(fèi)型 ” ，即：對(duì)增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。 按照 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 的扣除方式，增值稅可分為 兩種類(lèi)型 ：一是只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。在目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)明顯委靡的形勢(shì)下，適時(shí)推出消費(fèi)型增值稅政策，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用和深遠(yuǎn)的意義。 （乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)不在內(nèi)） － 15－ 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍表 項(xiàng)目 增值稅轉(zhuǎn)型 準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)購(gòu)臵時(shí)間 2021年 1月 1日起 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的情形 （ 1）購(gòu)進(jìn) (包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 2）自制 (包括改擴(kuò)建、安裝，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用； （ 4）不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車(chē)。 增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票和稅控設(shè)備開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)先認(rèn)證后抵扣。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 23－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： 應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)指小汽車(chē)，主要包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò) 9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類(lèi)乘用車(chē)和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在 10至 23座 (含 23座 ) 的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類(lèi)中輕型商用客車(chē)。 － 27－ （ 4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或非正常損失，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 固定資產(chǎn)凈值 ： 是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。自 2021年 7月 1日起，國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目項(xiàng)下申報(bào)進(jìn)口的設(shè)備一律按照調(diào)整后 《 目錄 》執(zhí)行。 采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天即可確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。 － 35－ (二 )明確部分銷(xiāo)售方式的納稅義務(wù) (4) 代銷(xiāo) 對(duì)于代銷(xiāo)行為，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)一步明確了有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 (1＋ 17％ ) 17％－ 60247。為保證讓利顧客 30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值 30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，由于贈(zèng)送的商品成本及