【正文】 2022/2/17 80 ?財(cái)稅 [2022]第 026 號(hào) “ 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知 ” ：為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60%（含 60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起， 3 年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 ? 其余 9 個(gè)月每月應(yīng)納 [25000247。 ? 根據(jù) 《 關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知 》 規(guī)定，對個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按 10％的稅率征收個(gè)人所得稅 2022/2/17 76 ?小張每月應(yīng)納營業(yè)稅 25000247。 A公司為增值稅一般納稅人，貨物適用增值稅稅率為 17%.假設(shè)購買方都不是增值稅一般納稅人。 2022/2/17 70 乙公司 乙公司應(yīng)繳建筑業(yè)營業(yè)稅： 10 3%＝ （萬元） 丙公司 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定：農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。） 2022/2/17 66 ? 乙公司 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 營業(yè)稅問題解答（之一） 的通知 》（國稅函 [1995]156號(hào)）規(guī)定： “ 綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的 ‘ 其他工程作業(yè) ’ 。 2022/2/17 62 賓館應(yīng)繳稅款計(jì)算 ?雙方簽訂租賃合同，李華在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，并單獨(dú)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，辦理稅務(wù)登記證，每年上交租金 40 萬元，針對出租飯店這項(xiàng)業(yè)務(wù)，華新賓館每年應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加 =（ 40 5%） （ 1+7%+3%）= 萬元，應(yīng)繳納出租飯店房產(chǎn)稅 =（ 40 12%） = 萬元，合計(jì)繳納稅款 7 萬元。 ? 籌劃后， 1 500 萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換不需要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只須就取得的提供服務(wù)的收入 2 000 萬元繳稅，其應(yīng)繳納營業(yè)稅＝ 2 000 5%＝ 100（萬元）。設(shè)計(jì)公司只負(fù)責(zé)施工，簽訂的合同價(jià)款為 1 500 萬元，卷煙設(shè)備廠負(fù)責(zé)供應(yīng)卷煙設(shè)備，簽訂的合同價(jià)款為 2 000 萬元。 ? 假設(shè)該酒店適用的營業(yè)稅稅率為 20%，此時(shí)，商品銷售收入也一并按照 “ 娛樂業(yè) ” 繳納營業(yè)稅，則其應(yīng)繳納營業(yè)稅＝ 45 20%＝ 9（萬元）。與 萬元相比，公司少繳稅款 萬元。 通過比較可以看出，方案一比方案二少繳納稅款 =（萬元）。 二是經(jīng)營性出租。 2022/2/17 46 “多余 ” 設(shè)備處理方式的稅收籌劃 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （國稅函 [2022]514 號(hào)） 規(guī)定：除經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位外，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 12＝ 34167（元） 2．每月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 278800247。 從上面分析可以看出，企業(yè)運(yùn)用行政區(qū)劃的變動(dòng)，合理設(shè)置關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)，從而降低增值稅稅負(fù) 2 萬元（ ）。 A 企業(yè)可以考慮首先要全額彌補(bǔ) B 企業(yè)多繳的 萬元，剩余的 1 萬元也要讓利給 B 企業(yè)一部分，這樣才可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷方式。 B 企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =1 000 17%1 000 17%=（萬元）。 2022/2/17 36 （一）代銷與委托代銷的稅務(wù)籌劃 ? 例如， A 企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)， B 企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)， A 企業(yè)欲同 B 企業(yè)簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，由 A 企業(yè)委托 B 企業(yè)代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式， A 企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以每件 萬元的價(jià)格銷售。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盆含稅銷售額為 100 萬元，塑料薄膜的含稅銷售額為 60 萬元。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 2022/2/17 28 增值稅特殊經(jīng)營行為稅務(wù)籌劃 ? 幾種特殊經(jīng)營行為的稅收界定 ? （一）兼營銷售行為：兼營營業(yè)稅項(xiàng)目是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 獲得符合條件的增值稅發(fā)票 的企業(yè)在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后就可按照票上的稅金抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。因此要提高售價(jià)。如黃酒按每噸 240元征消費(fèi)稅 ?比例稅率 ，如混合銷售 ，分別適用不同稅率 2022/2/17 14 ?累進(jìn)稅率 ?超額累進(jìn)：如個(gè)稅 ?超率累進(jìn)：如土地增值稅 2022/2/17 15 針對減免稅的籌劃 ?企業(yè)再定位 ?技術(shù)升級(jí) ?改變產(chǎn)品原料 ?掛靠 ?產(chǎn)品出口或三來一補(bǔ) ?安置特定人員 ?特定地區(qū)設(shè)立 2022/2/17 16 第 2章增值稅納稅籌劃方法 2022/2/17 17 一增值稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人 —— 一般納稅人 小規(guī)模納稅人（年應(yīng)稅銷售額在 50萬以下，個(gè)人等） 2征稅范圍 一般規(guī)定 P36 特殊規(guī)定 特殊項(xiàng)目 特殊行為 其他征免稅規(guī)定 2022/2/17 18 3稅率與征收率 兩檔稅率 — 基本稅率 17% 低稅率 13%： 出口稅率： 0 13% 2022/2/17 19 兩檔征收率 — 4%、 6%(小規(guī)模 ),2022年統(tǒng)一調(diào)整為 3% 4應(yīng)納稅額的計(jì)算 A一般納稅人應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 ≥ 0 表示納稅 0留抵 ①銷項(xiàng)稅 =銷售額 X適用稅率 2022/2/17 20 銷售額 a一般銷售方式 =全部價(jià)款 +價(jià)外費(fèi)用 但不包括收取銷項(xiàng)稅 b特殊銷售方式 — 折扣銷售 銷售折扣 銷售折讓 以舊換新 還本銷售 以物易物 包裝物押金 舊貨舊機(jī)動(dòng)車的銷售（ 2022年 1月 1日以后 購進(jìn)計(jì)稅，之前按 4%征收率減半征收 ） 視同銷售貨物行為 2022/2/17 21 ② 進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 a從銷售方取得 —— 增值稅專用發(fā)票注明 b從海關(guān)取得 —— 完稅憑證注明 c購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 — （買價(jià) +煙葉稅） X13% 煙葉稅 =煙葉收購價(jià)款 *（ 1+10%） *20% 2022/2/17 22 d外購貨物及銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用 —— （運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金） X7%（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)） e生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資回收單位銷售廢舊物資 收購金額 X10% f增值稅一般納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅 —— 準(zhǔn)予在當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 —— 7項(xiàng) (固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、非正常損失的 ) 2022/2/17 23 B小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 X征收率 3% 小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅 —— 抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅 C 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額 =組稅價(jià)格 X稅率 組稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 2022/2/17 24 5出口貨物退（免）稅 出口免稅并退稅政策 —— 3個(gè)：自產(chǎn)貨物，外貿(mào)企業(yè)代理的，特定出口的。 根據(jù)我國 《 增值稅暫行條例 》 第二十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。 ? 應(yīng)分別核算，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并繳納增值稅。 2022/2/17 33 ? 例如，某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，