【正文】 支付時(shí)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金 ──投資基金”科目；同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金 ──一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金 ──投資基金” 對(duì)外投資 借 貸 對(duì)外投資的增加 收回投資的本金或成材本數(shù)（即投資成本的減少數(shù)） 期末余額：對(duì)外投資的實(shí)有數(shù) ? 例 2022年購(gòu)入三年期國(guó)庫(kù)券面值總額為 50000元，票面利率 12％，共支付價(jià)款50000元。包括 債券投資和其他投資 。 ? 三、各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。 ? 四、固定資產(chǎn)的核算 ? 賬戶設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶） ” “ 固定基金（凈資產(chǎn)類賬戶） ” 固定資產(chǎn) 借 貸 購(gòu)入固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)增加 出售固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)減少 期末余額：固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù) 固定基金 借 貸 固定基金減少 固定基金增加 期末余額：固定基金實(shí)有數(shù) ? ? 借：專用基金 — 修購(gòu)基金 ? 或事業(yè)支出 ? 或?qū)？钪С? ? 貸：銀行存款 ? 同時(shí)； ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：固定基金 ? ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：固定基金 ? （ 固定資產(chǎn)一次取得，分期支付款項(xiàng)） ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：其他應(yīng)付款 ? 支付租金時(shí) ? 借：經(jīng)營(yíng)支出 (事業(yè)支出） ? 貸：固定基金 ? 同時(shí) ? 借：其他應(yīng)付款 ? 貸：銀行存款 ? ? 借：固定資產(chǎn)（重置價(jià)值） ? 貸：固定基金 ? 、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn) ? 借：固定基金 ? 貸：固定資產(chǎn) (原值 ) ? 清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購(gòu)基金 ? 借：銀行存款 ? 貸： 專用基金 — 修購(gòu)基金 ? ? 借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） ? 貸： 專用基金 —— 修購(gòu)基金 ? 同時(shí)： ? 借：固定基金（原價(jià)） ? 貸：固定資產(chǎn) ? [例 1]某事業(yè)單位購(gòu)入電腦一臺(tái)，價(jià)款 8 000元。 ⑵自制的固定資產(chǎn)，按開(kāi)支的工、料、費(fèi)記賬。 （ 4）本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)模設(shè)置明細(xì)賬 。 ? 借：材料 1250 ? 貸：銀行存款 1250 ? 領(lǐng)用上述材料。 原因：按增值稅法，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 三、應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算 ? ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，這些業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)運(yùn)用相應(yīng)的應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款，預(yù)付賬款等科目進(jìn)行核算。 ? 外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按 當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率 ，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。 ? 一、事業(yè)單位現(xiàn)金的核算 ? — 錢賬分管 — 遵守現(xiàn)金 使用范圍 — 現(xiàn)金庫(kù)存限額及送存銀行 — 根據(jù)合法憑證辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù) — 如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存情況 第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 ? 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“ 現(xiàn)金日記賬 ”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。 ? 在資產(chǎn)方面，企業(yè)的對(duì)外投資區(qū)分成短期投資和長(zhǎng)期投資，事業(yè)單位不加區(qū)分，統(tǒng)稱為對(duì)外投資；企業(yè)沒(méi)有事業(yè)單位固定基金的核算內(nèi)容；行政單位沒(méi)有事業(yè)單位諸如無(wú)形資產(chǎn)和應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容。事業(yè)單位視情況進(jìn)行內(nèi)部成本核算。 ? ⑷用于轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)。主要包括投資收益、利息收入和捐贈(zèng)收入等。 ⑵來(lái)源于上級(jí)。 主要包括教育、科學(xué)、文化、體育、社會(huì)福利以及各種法律、公正中介機(jī)構(gòu)。 第十九章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述 三、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) ⑴ 來(lái)源于財(cái)政。 ? ⑷來(lái)源于附屬單位的繳款。事業(yè)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳給上級(jí)單位的支出形成事業(yè)單位的 上繳上級(jí)支出。行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ? 行政單位和企業(yè)會(huì)計(jì)都不設(shè)置專用基金。 ? 二、事業(yè)單位資產(chǎn)的特征 ? (1)資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)資源 ? (2)資產(chǎn)必須是事業(yè)單位所占有 或使用的。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開(kāi)戶，避免多頭開(kāi)戶。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”，調(diào)節(jié)相符。 四、存貨的核算 ? （ 1）本科目核算事業(yè)單位庫(kù)存的 物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的 工具、器具、低值易耗品 等。一般納稅人購(gòu)買貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目(即會(huì)產(chǎn)生“增值”）的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （２）生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。如圖書(shū)、家具等。 ⑹盤盈的固定資產(chǎn)，按安全價(jià)值入賬。 ? 借：固定基金 2022 ? 貸：固定資產(chǎn) 2 000 ? 第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算 ? 一、本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 借：銀行存款 30000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 30000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價(jià)值： 借：經(jīng)營(yíng)支出 31500（ 450004500*3） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 31500 ? 例 ，發(fā)生支出 150000元。 ? ，按 合同協(xié)議確定的價(jià)值 ，借記本科目，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記“材料”，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 第一節(jié)、借入款項(xiàng)的核算 ? 定義 借入款項(xiàng)是事業(yè)單位向 財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu) 借入有償使用的 周轉(zhuǎn)金、借款 等各種款項(xiàng)。 ? 取得款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 /現(xiàn)金 ? 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 ? 上交國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款 ? 貸：銀行存款 ? ? 舉例 ? 例 1 代收基金收入 52022元，款項(xiàng)存入 銀行。 ? (不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營(yíng)、服務(wù)性收入，不屬于預(yù)算外資金，必須依法納稅，并納入單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，實(shí)行統(tǒng)一核算 ) ? (3)賬戶設(shè)置： “ 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ” 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 借 貸 上繳財(cái)政預(yù)算專戶款 按規(guī)定發(fā)生的由財(cái)政預(yù)算專戶管理的預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)或增加數(shù) 期末余額：應(yīng)繳未交數(shù) 年末無(wú)余額 ? (4)預(yù)算外資金的三種上繳方式 ? ① 預(yù)算外資金全額上繳，部分返還 ? 收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 ? 借 ：銀行存款 ? 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ? 上繳款項(xiàng)時(shí) ? 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ? 貸：銀行存款 ? 收到財(cái)政撥來(lái)預(yù)算外資金 ? 借：銀行存款 ? 貸： 財(cái)政專戶返還收入 ? ? 例 1 代收應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金 24000元，存入銀行。 ? 借：銀行存款 18000 ? 貨：經(jīng)營(yíng)收入 15660 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2340 ? 例 3，事業(yè)單位繳納本月應(yīng)交增值稅金 1966元(銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 )。 ? 科目設(shè)置： ? 財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 ? 財(cái)政補(bǔ)助收入 借 貸 事業(yè)經(jīng)費(fèi)的減少 財(cái)政部門或上級(jí)撥來(lái)的預(yù)算內(nèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的增加 期末余額： 事業(yè)經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù) 年末無(wú)余額 年終全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余“ 上級(jí)補(bǔ)助收入 借 貸 上級(jí)撥來(lái)非財(cái)政補(bǔ)助收入的減少 從主管部門或上級(jí)單位取得非財(cái)政補(bǔ)助收入的發(fā)生或增加 期末余額：上級(jí)補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù) 年末無(wú)余額 年終全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” ? 核算： ? 發(fā)生或取得各種補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 上級(jí)補(bǔ)助收入 ? 期末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余 ? 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 上級(jí)補(bǔ)助收入 ? 貸：事業(yè)結(jié)余 ? 例 1，某事業(yè)單位收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)收款通知，收到撥入留學(xué)生經(jīng)費(fèi) 100000元。 ? 借：銀行存款 100 000 ? 貸：拔入?？? 100 000 ? 例 7 單位繳回專項(xiàng)撥款 15000元。 ? 借：銀行存款 10 000 ? 貸：事業(yè)收入 7000 ? 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 3000 ? 例 3 實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶的某單位，平時(shí)取得預(yù)算外收入 25000元．年終結(jié)算預(yù)算外資金收支結(jié)余 8000元上繳財(cái)政專戶。 ? 借：銀行存款 70 000 ? 貸；其他收入 —— 投資收益 70 000 ? 例 5，收取固定資產(chǎn)租金收入 2022元。 ? 借：銀行存款 15000 ? 貸： 撥出經(jīng)費(fèi) 15000 ? 例 3期末，將 “ 撥出經(jīng)費(fèi) ” 余額 115000轉(zhuǎn)入結(jié)余。 ? 借：專款支出 15000 ? 貸：材料 15000 ? 例 10，用專項(xiàng)資金購(gòu)入研究項(xiàng)目所需設(shè)備，價(jià)值 25000元。 ? (4)職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)和管理部門支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)難和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。 ? 借：事業(yè)支出 —— 社會(huì)保障費(fèi) 5000 ? 貸：專用基金 —— 醫(yī)療基金 5000 ? 例 4，單位按規(guī)定比例從事業(yè)收入個(gè)提取修購(gòu)基金 10000元。 ? 借；經(jīng)營(yíng)支出 — 基本工資 70000 ? — 補(bǔ)助工資 20220 ? — 其他工資 8000 ? 貸：現(xiàn)金 98000 ? 例 2，按規(guī)定比例從經(jīng)營(yíng)收入中提取醫(yī)療基金 4000元。 ? 借：成本費(fèi)用 5000 ? 貸：材料 5000 ? 例 。 ? 借：經(jīng)營(yíng)支出 1800 ? 貸：產(chǎn)成品 1800 ? 例 4，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)性無(wú)形資產(chǎn)成本 2022元。 ? 借：事業(yè)支出一設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 1000 ? 貸：銀行存款 1000 ? 同時(shí)．記： ? 借：固定資產(chǎn) 1000 ? 貸：固定基金 1000 ? 例 6，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票 1500元，支付業(yè)務(wù)資料印刷費(fèi)。 ? (6)購(gòu)入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收合格后列報(bào)支出，同時(shí)作增加固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 ? 借：?？钪С? 14000 ? 貸：現(xiàn)金 14000 ? 例 12，研究項(xiàng)目完畢，依據(jù)?？钪С鰧?shí)際數(shù) 54000元向上級(jí)單位報(bào)賬。 ? 賬戶設(shè)置： “ 撥出?？?” 貸 撥出?？? 借 撥出?？畹慕Y(jié)算或減少 期末余額：撥出?？畹睦塾?jì)數(shù) 撥出?？畹陌l(fā)生或增加 年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” ? 事業(yè)單位撥給所屬單位需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金時(shí)記： ? 借：撥出?？? ? 貸：銀行存款 ? 所屬單位繳回余款 ? 借：銀行存款 ? 貸：撥出?？? ? 所屬單位報(bào)銷?？钪С鰰r(shí) ? 借：撥入專款 ? 事業(yè)支出 ? 貸：撥出?？? 所屬單位單獨(dú)報(bào)賬時(shí)，如專項(xiàng)資金是上級(jí)單位預(yù)算撥入的 屬于本單位用自有資金設(shè)置對(duì)所屬單位的專項(xiàng)撥款 ? 例 1，某事業(yè)單位 A向所屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政部門撥入的課題經(jīng)費(fèi) 60000元。 ? 借：銀行存款 30000 ? 貸：其他收入 —— 捐贈(zèng)收入 30000 ? 同時(shí)，記： ? 借：固定資產(chǎn) 30000 ? 貸：固定基金 30000 ? ? 例 7．年終結(jié)轉(zhuǎn) “ 其他收入 ” 貸方余額110000元。 ? 借：事業(yè)收入 20220 ? 貸：事業(yè)結(jié)余 20220 第四節(jié) 附屬單位繳款、其他收入 ? ? 是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。 ? 借：撥入?？?