【正文】 0 000元，變價(jià)收入60 000元存入銀行。 ? 四、無形資產(chǎn)的核算 ? “無形資產(chǎn)”賬戶 無形資產(chǎn) 借 貸 購入無形資產(chǎn)（實(shí)際支出數(shù)） 無形資產(chǎn)的攤銷數(shù) 期末余額：尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值 ? 請取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù) ? 借：無形資產(chǎn) ? 貸：銀行存款 ? ： ? （ 1）不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，一次攤銷 ? 借：事業(yè)支出 ? 貸：無形資產(chǎn) ? （ 2）實(shí)行內(nèi)部成本核算 ? 借：經(jīng)營支出 ? 貸：無形資產(chǎn) ? ? 借：銀行存款 ? 貸：事業(yè)收入 ? 同時(shí)： ? 借：事業(yè)支出 —— 其他費(fèi)用 ? 貸：無形資產(chǎn) 例 ，價(jià)款45000元，以銀行存款支付。 ? ，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； ? 同時(shí)，為反映事業(yè)基金中一般基金與投資基金的情況，借記“事業(yè)基金－－一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目。 ? 作會計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 —— 債券投資 48000 ? 其他收入 —— 投資收益 2022 ? 貸：對外投資 —— 債券投資 50000 ? 同時(shí)， ? 借：事業(yè)基金 — 投資基金 50000 ? 貸；事業(yè)基金 —— 一般基金 50000 ? 例 ，評估價(jià) 64000，賬面原價(jià) 58000. ? 借：對外投資 64000 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 64000 ? 同時(shí)：借：固定基金 58000 ? 貸：固定資產(chǎn) 58000 ? 例 ，以甲材料對外投資，協(xié)議價(jià)值 價(jià) 70000. ? 借：對外投資 80000 ? 事業(yè)基金 投資基金 3600 ? 貸：材料 70000 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 )13600 ? 同時(shí)：借：事業(yè)基金 一般基金 83600 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 83600 ? 例 ，以乙材料對外投資，協(xié)議價(jià) 50000，含增值稅的賬面價(jià) 42022. ? 借：對外投資 50000 ? 貸：材料 42022 ? 事業(yè)基金 投資基金 8000 ? ? 同時(shí)：借：事業(yè)基金 一般基金 42022 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 42022 ? 例 ，雙方確定的價(jià)值為 120220，賬面原價(jià)為 110000 ? 借：對外投資 120220 ? 貸：無形資產(chǎn) 110000 ? 事業(yè)基金 投資基金 10000 ? ? 同時(shí)：借：事業(yè)基金 一般基金 110000 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 110000 第二十一章 負(fù)債 ? 負(fù)債的概念及內(nèi)容： ? 負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 ? 應(yīng)繳預(yù)算款 ? 應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位應(yīng)繳給國家預(yù)算的款項(xiàng)。（核算內(nèi)容與方法同行政單位 ) ? (2)確定上繳數(shù)額有三種方法：全額上繳法，結(jié)余上繳法，比例上繳法。材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 374元，采購成本 2200元。 ? 第一節(jié)、財(cái)政補(bǔ)助收入與上級補(bǔ)助收入的核算 ? 財(cái)政補(bǔ)助收入 是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系 直接或間接從財(cái)政部門 取得的各類 事業(yè)經(jīng)費(fèi)。 ? 專項(xiàng)的內(nèi)容主要有：科技三項(xiàng)費(fèi)用?？睢⒖蒲姓n題經(jīng)費(fèi)、大型設(shè)備購置費(fèi)撥款、挖潛改造資金及其他?？睢? ? 借：經(jīng)營收入 ? 貸：經(jīng)營結(jié)余 ? 核算舉例 ? 例 1 收到服務(wù)收入 60000元，款項(xiàng)存入銀行。 ? 借：附屬單位繳款 3000 ? 貸：銀行存款 3000 ? 例 3．年終結(jié)轉(zhuǎn) “ 附屬單位繳款 ” 余額 40 000元。 ? 賬戶設(shè)置： “ 撥出經(jīng)費(fèi) ” 撥出經(jīng)費(fèi) 借 貸 撥出經(jīng)費(fèi)的結(jié)算或減少 期末余額：撥出經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù) 撥出經(jīng)費(fèi)的發(fā)生或增加 年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” ? 核算： ? 事業(yè)單位按核定預(yù)算撥付所屬單位預(yù)算的預(yù)算資金時(shí)記： ? 借：撥出經(jīng)費(fèi) ? 貸：銀行存款 ? 收到所屬單位退回的多余經(jīng)費(fèi) ? 借：銀行存款 ? 貸： 撥出經(jīng)費(fèi) ? 期末，將 “ 撥出經(jīng)費(fèi) ” 余額轉(zhuǎn)入結(jié)余 ? 借：事業(yè)結(jié)余 ? 貸：撥出經(jīng)費(fèi) ? 例 1 某事業(yè)單位撥付所屬單位經(jīng)費(fèi)130000元。 ? 設(shè)置賬戶“?？钪С觥? 專款支出 借 專項(xiàng)資金開支的減少或報(bào)賬 期末余額： ?？钪С? 的累計(jì)數(shù) 專項(xiàng)資金開支的發(fā)生或增加 年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 貸 ? 例 8，單位用專項(xiàng)資金購入研究項(xiàng)目所需材料20220元，材料已驗(yàn)收入庫。 ? ? (3)購入材料原則上要通過 “ 材料 ” 科目進(jìn)行核算，在領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。 ? 借：事業(yè)支出 — 基本工資 60000 ? — 補(bǔ)助工資 15000 ? 一其他工資 5000 ? 貸：現(xiàn)金 80000 ? 例 2 學(xué)校按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)，計(jì)提 8月份職工福利費(fèi) 3000元。 ? 事業(yè)單位所有非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的全部支出，都應(yīng)納入經(jīng)營支出核算反映，且經(jīng)營支出與經(jīng)營收入要配比。本科目借方反映業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本。 ? 借：經(jīng)營結(jié)余 133000 ? 貸：經(jīng)營支出 133000 成本費(fèi)用的核算 ? 成本費(fèi)用是實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位核算、歸集產(chǎn)品或商品的實(shí)際成本項(xiàng)目。 ? 借：事業(yè)支出 — 公務(wù)費(fèi) 1100 ? 現(xiàn)金 400 ? 貸：其他應(yīng)收款 1500 ? 例 26，年終結(jié)轉(zhuǎn) “ 事業(yè)支出 ” 借方余額112600元。 ? (8)其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出。 ? 2．事業(yè)支出的列支報(bào)銷口徑 ? (1)對于發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)費(fèi)等，必須根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，并經(jīng)領(lǐng)取人簽名后的憑證列報(bào)支出。 ? A單位： ? 借：撥入?？? 54000 ? 貸：拔出專款 54000 ? 借：銀行存款 6000 ? 貸：撥出?？? 6000 ? 例 3， c單位的所屬單位報(bào)銷?？钪С?(專項(xiàng)撥款屬于 c單位用自有資金設(shè)置 )10000元。 ? 包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？?、?？钪С龅取? ? 賬戶設(shè)置： “ 其他收入 ” 附屬單位繳款 借 貸 附屬單位繳款的減少 附屬單位繳款 的發(fā)生或增加 期末余額： 附屬單位繳款 的累計(jì)數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶中， 年末無余額 期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶中，年末無余額 其他 收入 借 貸 其他 收入的減少 其他 收入 的發(fā)生或增加 期末余額： 其他 收入 的累計(jì)數(shù) ? 事業(yè)單位發(fā)生附屬單位繳款時(shí)記： ? 借：銀行存款 ? 貸；附屬單位繳款 ? 發(fā)生其他 收入時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 ? 例 1，學(xué)校收到所屬獨(dú)立核算的招待所上繳收入30000元。 ? 經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。 ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸；上級補(bǔ)助收入 30 000 ? 例 5. 年終結(jié)賬時(shí)，將 “ 上級補(bǔ)助收入 ” 貸方余額 80000元轉(zhuǎn)入結(jié)余。 ? 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 28000 ? 貸：銀行存款 28000 第二十二章 收入 ? 收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)，依法通過各種形式取得的非償還性資金。 ? 借：銀行存款 25000 ? 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20220 ? 事業(yè)收入 5000 ? 上繳上述款項(xiàng)時(shí) ? 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20220 ? 貸：銀行存款 20220 ? 應(yīng)交稅 金 ? 定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金（不含各種稅金附加，不同于企業(yè)會計(jì)的“應(yīng)交稅 費(fèi) ”）。 ? 借：銀行存款 50000 ? 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 50000 ? 例 5 上繳各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng) 78000元，以銀行存款支付。 第三節(jié)、應(yīng)繳款項(xiàng)的核算 ? 概念：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳 財(cái)政、上級或其他有關(guān)部門 的款項(xiàng)。 2022年收回債券本息。 ? 進(jìn)行對外投資是為了取得投資回報(bào)，可以對其他事業(yè)單位投資，也可以對企業(yè)投資。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng) 一次記入 “事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目（ 收付實(shí)現(xiàn)制 ）。開出轉(zhuǎn)賬支票一張付訖。 ⑶在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。 例： ? 某事業(yè)單位產(chǎn)品已生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫，生產(chǎn)成本為 10000元。 ? 借：事業(yè)支出 1250 ? 貸：材料 1250 ? ② 小規(guī)模納稅人材料核算： ? 購入材料時(shí)： ? 借：材料 ? 貸；銀行存款 ? 出庫使用材料 ? 借：經(jīng)營支出（或事業(yè)支出） ? 貸：材料 ? ③ 一般納稅人的單位購入非自用材料按采購材料專用發(fā)票不含增值稅的金額入賬 ? 購入時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 材料（實(shí)際支付材料金額） ? 貸：銀行存款（或現(xiàn)金，應(yīng)付賬款等對應(yīng)科目） ? ④ 材料出庫領(lǐng)用時(shí)： ? 一般領(lǐng)用： ? 借：經(jīng)營支出（或事業(yè)支出） ? 貸：材料 ? 若用于 生產(chǎn)用且核算成本 ： ? 借：成本費(fèi)用 ? 貸：材料 ? 例，某事業(yè)單位（一般納稅人）購入生產(chǎn)用材料一批，價(jià)款 5000元，增值稅 850元，款項(xiàng)已支付。 事業(yè)單位的主要功能是提供服務(wù)，所以自用即意味著是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 ? ? 發(fā)生或增加時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù) /應(yīng)付賬款等 ? 貸：對應(yīng)科目 ? 減少或結(jié)算時(shí)，分錄方向相反 應(yīng)收賬款 借 貸 應(yīng)收賬戶的發(fā)生和增加 應(yīng)收賬款的結(jié)算和減少 期末余額：應(yīng)收款的實(shí)有數(shù) 應(yīng)收票據(jù) 借 貸 收到應(yīng)收票據(jù) 到期收回的票面金額 按應(yīng)收票據(jù)的票面金額 期末余額：應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額 其他應(yīng)收款 借 貸 其他應(yīng)收款的發(fā)生或增加 其他應(yīng)收款的結(jié)算或減少 期末余額：尚未結(jié)算的其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 借 貸 預(yù)付賬款的發(fā)生或增加 預(yù)付賬款的收回或減少 期末余額：尚未結(jié)算或收回的預(yù)付賬款 ? （ 1)應(yīng)收票據(jù)的概念： ? 應(yīng)收票據(jù)是批事業(yè)單位因從事 經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票 。 ? 年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算），事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“ 庫存現(xiàn)金日報(bào)表 ”。 ? 在負(fù)債方面，企業(yè)沒有事業(yè)單位諸如應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算內(nèi)容；事業(yè)單位沒有企業(yè)應(yīng)付債券的核算內(nèi)容；企業(yè)的借入款項(xiàng)區(qū)分成短期借款和長期借款，事業(yè)單位不加區(qū)分；行政單位沒有事業(yè)單位應(yīng)交稅金的核算內(nèi)容等。目前，科學(xué)事業(yè)單位、文化事業(yè)單位、廣播電視事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、體育事業(yè)單位等都提出，在 有條件的情