【正文】 料 4680 貸：應付賬款 4680 [例 3]某單位為不從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位修繕房屋領用材料，成本 5000元。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點：固定資產(chǎn)一般不計提折舊。 ③在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)價值。 借：在建工程 —— 某工程 2022 貸：應付工資 2022 ④ 以銀行存款 280元支付與該工程相關的管理費用。 [例 ]某事業(yè)單位對原有圖書館進行改擴建，該圖書館原值 10 000 000元，改擴建過程中工發(fā)生支出 5 000 000元，全部以銀行存款支付。該單位已收取轉賬支票，存入銀行。 財政部門零余額賬戶 用于財政直接支付與國庫單一賬戶清算 。 預算外資金專戶在財政部門 設立和使用。 直接繳庫的 稅收收入 ，由納稅人或稅務代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。取消自收匯繳。 （２）集中匯繳是由征收機關（有關法定單位）按有關法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。 預算單位零余額賬戶在 行政單位和事業(yè)單位會計 中使用。 國庫集中收付制度的主要內(nèi)容 建立國庫單一賬戶體系 1 規(guī)范收入收繳程序 2 規(guī)范支付撥付程序 3 建立國庫單一賬戶體系 1 賬戶體系的構成 國庫單一賬戶 財政部門零余額賬戶 預算單位零余額賬戶 預算外資金專戶 特設專戶 國庫單一賬戶 為國庫存款賬戶， 用于記錄、核算、反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出 。 現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位只提取修購基金，不提取固定資產(chǎn)折舊 。安裝調試完畢并交付使用。 借：工程物資 15000 貸：銀行存款 15000 ② 建造固定資產(chǎn)領用材料 15000元。 購置固定資產(chǎn)時 ， 如 為修購基金購置的，借記 “ 專用基金 —— 修購基金 ” 科目 ， 如 為結余資金購置的，借記 “ 事業(yè)支出 ” 科目 ， 如 為撥入專款購置的，借記 “ ?？钪С?” 科目 ， 貸記 銀行存款等（自己采購）、財政補助收入等（政府采購） 、其他應收款（預先借款或預付款） 。 事業(yè)單位的對外投資包括 債券投資 和 其他投資 。 借：材料 —— 甲材料 4000 —— 乙材料 3000 貸：銀行存款 4000 應付賬款 3000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ② 4月 4日 ， 購入一批非自用材料 ， 價款 10000元 ， 增值稅發(fā)票上注明的增值稅為 1700元 ， 供貨單位代墊運雜費 300元 ， 材料已驗收入庫 ， 價款已通過銀行轉賬支付 。 （三）存貨的管理 對 品種多、數(shù)量大、價值較高 的存貨進行詳細劃分，明細核算。 其他應收款核算 6 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 存貨的核算 7 （一）概念 事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或者為銷售而存儲的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。 銀行存款核算 2 與行政單位一致。 行政單位固定資產(chǎn)核算特點 ：固定資產(chǎn)不計提折舊；固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。 借：庫存材料 10000 經(jīng)費支出 600 貸：銀行存款 10600 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ② 本月領用辦公用品，按加權平均法計算實際成本為 600元。 某職工調動工作，領用調遣費 1 500元，在調入單位憑 據(jù)報銷，實際花銷 1 400元。 購買 “ 國庫券 ” 的現(xiàn)金來源只能使用國家規(guī)定其有權自行支配的自有資金（含經(jīng)費結余和其他結余）購買，不得使用撥入經(jīng)費和預算外資金購買。 借：撥出經(jīng)費 50 000 貸：銀行存款 50 000 （ 3） 1月 12日，收到財政部門撥入專項經(jīng)費 202200元，并存 入銀行。 注意：在原始憑證的合法性手續(xù)上的 “ 先審核，后審批 ”的問題，即有簽字權的領導與憑證審核人之間的的先后順序；在有關現(xiàn)金收付業(yè)務的憑證傳遞順序上 “ 先會計，后出納 ” 的問題，即會計先作記賬憑證，經(jīng)稽核后再由出納辦理收付業(yè)務。如各種往來款項明細科目的設置； ?按財產(chǎn)物資的類別或品名設置明細科目。 事業(yè)單位會計 的對象，就是 各類事業(yè)單位業(yè)務資金的取得、使用及其結果 。 行政事業(yè)單位會計基本理論 一 會計對象 6 行政單位會計 的對象，就是在 執(zhí)行單位預算過程中各級行政單位財政資金領撥、使用及其結果 。如“ 事業(yè)支出 ” 明細科目應參照 《 政府收支分類科目 》 中 “ 支出經(jīng)濟分類 ” 的 “ 款 ” 級科目設置； ?按結算單位、個人名稱或事項設置明細科目。 平行登記 3 會計核算的基本方法和程序 二 要求： 兩者登賬的原始依據(jù)應當相同； 記賬方向應當一致； 金額應當相等； 登記會計期間一致； 數(shù)量關系：公式 總分類賬戶的本期發(fā)生額 =所屬明細分類賬戶的本期發(fā)生額合計 總分類賬戶的期末余額 = 所屬明細分類賬戶的期末余額合計 會計核算的基本方法和程序 二 填制與審核會計憑證 憑證審核要點 ——內(nèi)容填寫是否完整； ——數(shù)字計算是否正確； ——相關手續(xù)是否完備； ——經(jīng)濟內(nèi)容是否符合預算等。 借：銀行存款 1500000 貸：撥入經(jīng)費 1500000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 （ 2） l月 5日，用銀行存款 50000元撥給其下屬單位。 按國家規(guī)定只能購買 “ 國庫券 ” ，不能購買股票。 注意：職工調動工作的調遣費，按規(guī)定辦法計算應支的數(shù)額，在調出單位直接列作經(jīng)費支出，不作暫付款處理；在調入單位憑據(jù)報銷，多余退回，作經(jīng)費支出收回處理，不足補發(fā)，列作經(jīng)費支出。以銀行存款支付。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關費用，應當記入固定資產(chǎn)價值； ⑤無償調入的固定資產(chǎn)，應當按估計價值記賬； ⑥盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬； 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整； ⑧購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值； ⑨已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： ? 根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； ? 增加補充設備或改良裝置的； ? 將固定資產(chǎn)的一部分拆除的； ? 根據(jù)實際價值調整原來暫估價值的； ? 發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。 借：經(jīng)費支出 9000 貸：銀行存款 9000 借：固定資產(chǎn) —— 一般設備 9000 貸：固定基金 9000 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 事業(yè)單位業(yè)務活動按收支性質不同的分類 其他收入和結轉自籌基建 專項業(yè)務活動：專項經(jīng)費的領、撥、用及對沖結轉 基本的事業(yè)活動：科目結轉以“事業(yè)結余”為中心 非財政性資金的調劑 財政預算經(jīng)費的領撥 事業(yè)性收費的收、繳、用 非獨立核算的經(jīng)營活動： 結轉以 “ 經(jīng)營結余 ” 為中心 業(yè)務活動種類 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容及科目 總賬科目 資產(chǎn)的核算內(nèi)容 貨幣資金 非流動資產(chǎn) 應收及預付款項 存貨 現(xiàn)金 銀行存款 應收票據(jù) 應收賬款 材料 產(chǎn)成品 預付賬款 對外投資 其他應收款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 財政國庫支付制度改革后新增科目 零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 資產(chǎn)核算的常用科目 資產(chǎn)核算的不常用的科目 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 現(xiàn)金的核算 1 盤盈通過“其他應付款”核算，盤虧通過“其他應收款”核算。 （ 2）其他應收款的常見核算內(nèi)容 ?因公借款：如預借差旅費、預借采購款等； ?給報銷單位核撥備用金：如財務處給辦公室核撥招待用備用金等； （ 3）其他應收款的管理 ?嚴格控制 ：能不借就不借、能少借就少借、能遲借就遲借； ?責任明確 ：該履行的手續(xù)必須履行，該簽字的人必須簽字； ?及時清理 ：該報賬時一定要及時報賬、做到原借未清的不能再借。 產(chǎn)成品類 ：指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。購入乙材料一批，價款（含稅）為 3000元，材料已驗收入庫，按雙方購貨合同規(guī)定，貨款應在 4月 5日付清。 轉讓債券取得的價款或債券 到期收回的本息與其賬面成本的差額，應當計入當期收入（ 其他收入 ）。固定資產(chǎn)借款利息和有關費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn) 辦理竣工結算之前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)價值；在竣工結算之后發(fā)生的，計入當期支出或費用 。 增加固定資產(chǎn) ： 借：固定資產(chǎn) 11000 貸：固定基金 11000 結轉支出 ： 借：事業(yè)支出（?？钪С觯? 11000 貸：銀行存款 11000 用事業(yè)經(jīng)費購入 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 自籌資金與專項資金建造固定資產(chǎn) 工程物資 應付工資 銀行存款 在建工程 事業(yè)支出 /?？钪С? 固定資產(chǎn) /固定基金 成本結轉過程： 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 [例 ]① 用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，價款為15000元。編制會計分錄如下： 借：事業(yè)支出 2022 貸：銀行存款 2022 同時 借：固定資產(chǎn) —— 交通工具 142022 貸：固定基金 142022 接受捐贈的固定資產(chǎn) 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 融資租入的固定資產(chǎn) [例 ]某事業(yè)單位融資租入專用設備一臺，按租賃協(xié)議規(guī)定，設備價款為 90000元、運輸途中保險費 3000元，安裝調試費 5000元，應付租賃費共計 100000元。 借：事業(yè)支出（經(jīng)費支出） 3000 貸：銀行存款 3000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 修購基金是 按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取 的，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的設備購置費和修繕費中列支后形成的用于固定資產(chǎn)維修和購置 的資金， 其他按規(guī)定用于固定資產(chǎn)維修和修購的資金（如固定資產(chǎn)變價收入等）也列入修購基金 。 預計使用年限 不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應 1次性： 借：事業(yè)支出 ——價值攤銷 貸：無形資產(chǎn) —— 實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應在受益期內(nèi)分攤： 借：經(jīng)營支出 ——價值攤銷 貸：無形資產(chǎn) —— 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 來源不同 入賬價值 主要賬務處理 專題 國庫集中收付制度 所謂國庫集中收付制度，也稱國庫單一賬戶制度，是指將政府所有的 財政性資金 （包括預算內(nèi)資金和預算外資金）集中在國庫或國庫指定的代理行開設賬戶，同時，所有的財政支出均通過這一賬戶進行撥付。 預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現(xiàn)金等結算業(yè)務，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。 （１）直接繳庫是由繳款單位或繳款人按有關法律法規(guī)規(guī)定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。 征收機關 國庫單一賬戶 規(guī)范收入退庫管理。直接繳庫的其他收入 ，比照上述程序繳入國庫