【正文】 向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的有關(guān)賬戶將資金支付到收款人賬戶。 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)） 撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) [例36]在定點(diǎn)會(huì)議供應(yīng)商處召開(kāi)專題工作會(huì)議，支出200000元，財(cái)政直接支付。 行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財(cái)政部門(mén)按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。 零星雜項(xiàng)收入。 [例43]收到按規(guī)定不上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入現(xiàn)金1300元。 （4）社會(huì)保障繳費(fèi)，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會(huì)保障費(fèi)。 （6）交通費(fèi)，反映單位車(chē)船等各類交通工具的租用費(fèi)、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等。 (13)就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)，反映開(kāi)支的國(guó)有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)。 (20)交通工具購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)汽車(chē)、摩托車(chē)、船舶等交通工具的支出。 （4）撫恤和生活補(bǔ)助。 （三）基本支出的列報(bào)口徑 根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》行政單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬的規(guī)定，行政單位基本支出的列報(bào)口徑是實(shí)際支出數(shù)。 借：暫存款養(yǎng)老保險(xiǎn) 醫(yī)療保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn) 住房公積金 個(gè)人所得稅 貸：零余額賬戶用款額度 [例48]接代理銀行通知，支付電費(fèi)6000 元，開(kāi)出授權(quán)支付憑證。 （二）項(xiàng)目支出的核算 為核算項(xiàng)目支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷(xiāo)情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出（支出類）賬戶。平時(shí)，借方余額反映累計(jì)撥出經(jīng)費(fèi)數(shù)。 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出基本經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 （5）。 （二）基建支出的核算 為核算行政單位在工程（項(xiàng)目）建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置基建支出（支出類）賬戶，借方記為工程完成所發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方記工程（項(xiàng)目）完成竣工決算轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，轉(zhuǎn)賬后本賬戶反映尚在進(jìn)行的工程（項(xiàng)目）的實(shí)際支出。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（交通工具購(gòu)置費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 [例58]將不需用的打字機(jī)2臺(tái)變價(jià)出售。在年終清理對(duì)賬的基礎(chǔ)上辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)，核算項(xiàng)目結(jié)余。 第一節(jié) 行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬 一、年終清理結(jié)算 年終清理是對(duì)行政單位全年預(yù)算資金收支、其他資金收支活動(dòng)進(jìn)行全面清理、核對(duì)、整理和結(jié)算的工作。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 本表中的年初數(shù)按上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列。轉(zhuǎn)賬方法如下： [例60]辦理年終轉(zhuǎn)賬（撥入經(jīng)費(fèi)中基本經(jīng)費(fèi)為10098800元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為1230000元，經(jīng)費(fèi)支出中基本支出為9933743元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為1230000元） 核算基本結(jié)余 借：撥入經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收入 貸：結(jié)余基本結(jié)余 借：結(jié)余基本結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出 核算項(xiàng)目結(jié)余 借：撥入經(jīng)費(fèi) 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 貸：結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余 借：結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出 核算基建結(jié)余（資料見(jiàn)科目匯總表） 借：基建撥款 貸：結(jié)余基建結(jié)余 借：結(jié)余基建結(jié)余 貸：基建支出 以上年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)記入有關(guān)賬戶調(diào)整賬目后，試算平衡，據(jù)以編制年報(bào)。對(duì)于用財(cái)政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支出的用途分別列示。 報(bào)表說(shuō)明書(shū)是行政單位在報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要編寫(xiě)的，對(duì)報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明的文字材料。非營(yíng)利組織不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國(guó)家事務(wù)管理職能，一般不以營(yíng)利為目的，主要包括公立的或民間的科教文衛(wèi)、環(huán)保氣象、社會(huì)福利等公益性非營(yíng)利組織，以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)組織。 非營(yíng)利組織（事業(yè)單位）會(huì)計(jì)科目 第六章　事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算，掌握存貨的計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)，各項(xiàng)資產(chǎn)核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。divide。 若由于資金短缺，該校持票一個(gè)月時(shí)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，則： 票據(jù)到期值=14000+14000amp。12amp。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入應(yīng)收賬款賬戶的借方，不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶。如借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。存貨是非營(yíng)利組織流動(dòng)資產(chǎn)重要的組成部分。如儀器、儀表、工具、量具、器皿、一般用品和勞動(dòng)保護(hù)用品等。購(gòu)價(jià)對(duì)不同的事業(yè)單位的不同用途的材料，其具體含義如下： 事業(yè)單位按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）的，其購(gòu)進(jìn)的材料非自用部分，購(gòu)價(jià)是指不含稅價(jià)格；自用部分，購(gòu)價(jià)是指含稅價(jià)格。 為了核算材料的增減變化，應(yīng)設(shè)置材料（資產(chǎn)類）賬戶。領(lǐng)料時(shí)由領(lǐng)用部門(mén)填領(lǐng)料單，注明材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、用途等，經(jīng)審核后，向材料管理部門(mén)領(lǐng)料。times。 借：事業(yè)支出業(yè)務(wù)費(fèi) 160 貸：材料甲材料 160 （三）產(chǎn)成品的核算 產(chǎn)成品是事業(yè)單位的另一種重要存貨，產(chǎn)成品核算的很多方面與材料核算相同，現(xiàn)僅就產(chǎn)成品核算的特點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。借方余額反映庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本。 事業(yè)單位為了進(jìn)行產(chǎn)成品存貨的核算，應(yīng)設(shè)置產(chǎn)成品（資產(chǎn)類）賬戶。 [例] 年終盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤(pán)虧2公斤，計(jì)160元。 [例16]月末倉(cāng)庫(kù)報(bào)來(lái)的材料明細(xì)賬和發(fā)出材料匯總表，列示本月業(yè)務(wù)上領(lǐng)用甲材料60公斤（該材料期初結(jié)存30公斤，）。憑支票存根、發(fā)票、入庫(kù)單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料丙材料 6300 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020 貸：銀行存款 7320 （2）發(fā)出材料。各單位采購(gòu)材料，應(yīng)按批準(zhǔn)的計(jì)劃進(jìn)行。 （二）材料的核算 材料的計(jì)價(jià) 事業(yè)單位的材料包括原材料、低值易耗品、辦公用品等。 低值易耗品。憑固定資產(chǎn)報(bào)廢單等填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 10000 貸：其他收入 10000 借：固定基金 93000 貸：固定資產(chǎn) 93000 [例13]收到保險(xiǎn)公司的賠款10000元。開(kāi)出支票，補(bǔ)付余款。借方登記預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購(gòu)物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，發(fā)票賬單所列金額及退回的多余款項(xiàng)。12%amp。圖書(shū)的增值稅適用稅率為13％。雙方商定的現(xiàn)金折扣為2/10，1/20，n/30。 一般而言，事業(yè)單位賒銷(xiāo)商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)成交時(shí)的實(shí)際金額入賬。憑收賬通知填記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費(fèi)39000元。 第二節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算原則和會(huì)計(jì)科目 一、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的一般原則 會(huì)計(jì)核算的一般原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算提供信息的基本要求，是處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本依據(jù)。 非營(yíng)利組織主要指事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)平衡公式見(jiàn)第二章。一般來(lái)說(shuō)，各機(jī)關(guān)在報(bào)出季報(bào)時(shí)，要求加報(bào)基本數(shù)字表，而在報(bào)出年終決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)以更加詳細(xì)的資料報(bào)出基本數(shù)字表。 （一）支出明細(xì)表 支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表。將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制記賬憑證后，逐一登記到有關(guān)的總賬和明細(xì)賬中，然后進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，在核對(duì)無(wú)誤的基礎(chǔ)上，辦理12月份的結(jié)賬工作，結(jié)出本月合計(jì)和本月累計(jì)，再以本月累計(jì)數(shù)編制12月份的資產(chǎn)負(fù)債表。它提供的資料包括行政單位在某一特**期的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)以及收入、支出等。 第四章 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 本章主要介紹行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬的意義、內(nèi)容；行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及各種會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法。在年終清理對(duì)賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，核算基本結(jié)余。 [例56]通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)入計(jì)算機(jī)2臺(tái)，驗(yàn)收合格，交付使用。 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 （3）。 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi) （3）。 （二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算 為了核算各級(jí)行政單位撥給下級(jí)單位經(jīng)費(fèi)的情況，應(yīng)設(shè)置撥出經(jīng)費(fèi)（支出類）賬戶。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（維修費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 二、項(xiàng)目支出 （一）項(xiàng)目支出的內(nèi)容 項(xiàng)目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出。實(shí)發(fā)工資中125000 元由財(cái)政統(tǒng)發(fā)，82200 元由代理銀行發(fā)放。 按規(guī)定手續(xù)審核辦理。 （2）退休費(fèi)。 (18)辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)置辦公家具和一般辦公設(shè)備的支出。 (11)福利費(fèi)，反映單位按國(guó)家規(guī)定提取的福利費(fèi)。 （4）郵電費(fèi)，反映單位開(kāi)支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費(fèi)及電話費(fèi)（含住宅電話補(bǔ)貼費(fèi)）、電報(bào)費(fèi)、傳真費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)等。 （3）獎(jiǎng)金，反映單位按國(guó)家開(kāi)支的各類獎(jiǎng)金。 （二）其他收入的核算 為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數(shù)，借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。 借：零余額賬戶用款額度 貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政授權(quán)支付 四、其他收入 （一）其他收入的內(nèi)容 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來(lái)源形成的收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。 借：基建支出 貸：基建撥款財(cái)政直接支付 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗(yàn)收，支付工程尾款210000元。 撥入基本經(jīng)費(fèi) [例34]通過(guò)政府采購(gòu)?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴(kuò)建工程，工程完工，驗(yàn)收合格，總支出為160000元，款項(xiàng)由財(cái)政直接支付。 實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括用于工資支出、工程采購(gòu)支出、大宗物品和服務(wù)購(gòu)買(mǎi)支出、上級(jí)對(duì)下級(jí)的轉(zhuǎn)移支付和其他具有特定用途項(xiàng)目的支出 。暫存款按對(duì)方單位或款項(xiàng)名稱設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。amp。amp。財(cái)政專戶是財(cái)政預(yù)算外資金專戶的簡(jiǎn)稱。 應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容包括：罰沒(méi)收入，無(wú)主財(cái)物變價(jià)款，贓款和贓物變價(jià)款，應(yīng)納入預(yù)算管理的基金收入、稅費(fèi)附加收入，行政性收費(fèi)收入等。在清理前，應(yīng)制定具體的清理計(jì)劃，確定清理的范圍和對(duì)象，落實(shí)組織分工，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出賬面余額。 在建工程（資產(chǎn)類）賬戶，借方記資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的料、工、費(fèi)，貸方記工程完成結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)支出數(shù)，余額在借方，反映尚未完工的工程費(fèi)用。 [例21]經(jīng)批準(zhǔn)，通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)置復(fù)印機(jī)一臺(tái)，貨款21000元，增值稅為3570元，驗(yàn)收后交付使用。 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 現(xiàn)行制度對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，是按固定資產(chǎn)取得的方式分別規(guī)定的。 （3）一般設(shè)備。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出（公用支出）（其他費(fèi)用） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 四、固定資產(chǎn)與在建工程 （一）固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)的范圍 固定資產(chǎn)是指單價(jià)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，且在使用過(guò)程中保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。借方余額反映庫(kù)存未耗用的材料的實(shí)際價(jià)值。 借：暫付款 貸：零余額賬戶用款額度 三、 庫(kù)存材料 （一）庫(kù)存材料的管理 行政單位的材料是指大宗購(gòu)買(mǎi)進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)，并陸續(xù)耗用的行政用材料。 （3）及時(shí)清理。 在實(shí)撥資金方式下，行政單位通過(guò)政府采購(gòu)采購(gòu)物品或服務(wù)，按規(guī)定將貨款或勞務(wù)款劃入政府采購(gòu)資金專戶時(shí)，即發(fā)生預(yù)付政府采購(gòu)款。清查小組清查時(shí)，出納員必須在場(chǎng)，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金以及賬款相符等。 現(xiàn)金管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金的實(shí)物管理、現(xiàn)金的使用管理、現(xiàn)金的限額管理和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。 現(xiàn)階段各行政單位可以保留的賬戶有：基本建設(shè)資金專用存款賬戶，售房款、住房維修基金及利息、個(gè)人公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼專用存款賬戶，黨團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶，外匯賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。 財(cái)政授權(quán)用款額度的核算 為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況，應(yīng)設(shè)置零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類）賬戶，借方記財(cái)政授權(quán)支用的額度數(shù)，貸方記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)，余額在借方，平時(shí)余額反映尚未支用的限額數(shù)，年終余額應(yīng)注銷(xiāo)。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付憑證支用款項(xiàng)。 按財(cái)產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細(xì)科目。 既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使收入項(xiàng)目增加200 000元，另一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目也增加200 000元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目增加500元。 （二）會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，可能是引起會(huì)計(jì)等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會(huì)計(jì)等式左右雙方的要素發(fā)生等額的增減變動(dòng)，但決不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入等。 政府財(cái)政部門(mén)雖然是分配資金的部門(mén)，但在預(yù)算執(zhí)行中，與上下級(jí)財(cái)政之間、與預(yù)算單位之間也存在著人欠、欠人事項(xiàng)，加上發(fā)行公債，這就形成了財(cái)政的負(fù)債事項(xiàng)。在預(yù)算執(zhí)行和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)必然會(huì)形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。在政府會(huì)計(jì)中，各級(jí)財(cái)政部門(mén)（部、廳、局）負(fù)責(zé)各級(jí)政府的總預(yù)算收支核算稱為總預(yù)算會(huì)計(jì)，各個(gè)行政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)稱為行政單位會(huì)計(jì)。要求了解政府會(huì)計(jì)的組成體系、分類和任務(wù)；掌握政府會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目。 資產(chǎn) 資產(chǎn)是一級(jí)政府掌管或控制的、一個(gè)單位組織占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于一級(jí)政府、一個(gè)單位所有的資產(chǎn)凈值。 支出 支出是指一級(jí)政府、單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。 [例14] 開(kāi)出本單位的票據(jù)3000元以償還前欠供應(yīng)單位的貨款。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使支出項(xiàng)目增加1000元，另一方面使負(fù)債項(xiàng)目增加1000元。收入按來(lái)源，支出按用途統(tǒng)一核算，綜合平衡。 第二章 行政