行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理講義(存儲(chǔ)版)
【正文】 中收付制度 （五）熟悉行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 [提示] 重點(diǎn)章節(jié)：第七章：長期股權(quán)投資 第十三章：收入 第十五章：所得稅 第十六章：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 第十七章：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第十九章：財(cái)務(wù)報(bào)告 次重點(diǎn)章：第二章：存貨 第三章：固定資產(chǎn) 第四章：無形資產(chǎn) 第五章：投資性房地產(chǎn) 第六章：金融資產(chǎn) 第八章：非貨幣性資產(chǎn)交換 第九章：資產(chǎn)減值 第十章：負(fù)債 第十一章：債務(wù)重組 第十二章：或有事項(xiàng) 第十四章：借款費(fèi)用 第十八章：外幣折算 非重點(diǎn)章：第一章：總論 第二十章：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)31 / 31。 月報(bào)和季報(bào)按照“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”的會(huì)計(jì)等式編排：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計(jì)＝負(fù)債部類總計(jì)。2006年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的年度預(yù)算為3 000萬元，其中：財(cái)政直接支付預(yù)算為2 000萬元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算為1 000萬元，2006年，甲單位累計(jì)預(yù)算支出為2 700萬元，其中，1 950萬元已由財(cái)政直接支付，750萬元已由財(cái)政授權(quán)支付。包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財(cái)政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出?！ ∫?、國庫單一賬戶體系 國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：國庫單一賬戶、財(cái)政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶、預(yù)算外資金專戶，以及特設(shè)專戶?！ ∈褂脫軄淼膶ｍ?xiàng)資金，屬于?？钪С??！ 〗瑁航Y(jié)余分配——應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 ?。ㄈ缏毠じ＠?、醫(yī)療基金） 借：結(jié)余分配——提取專用基金 貸：專用基金——職工福利基金 ——醫(yī)療基金 ，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。注意：“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額（虧損），則不予結(jié)轉(zhuǎn)。下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位專用基金的有（?。?。用公式表示為： 經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金） 年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)?！ ∷摹⒔Y(jié)余 行政單位的結(jié)余，是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額?！ ∈聵I(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。第二節(jié) 凈資產(chǎn) 行政單位的凈資產(chǎn)，是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。 借：經(jīng)營支出 貸：無形資產(chǎn) 【例題1】（2005年考題）事業(yè)單位對外處置事業(yè)用固定資產(chǎn)所取得的材料變價(jià)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)（?。?。 ?。骸 〗瑁菏聵I(yè)支出 （用結(jié)余資金購入） ?？钪С?（用撥入專款購入） 專用基金——修購基金 （用修購基金購入） 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 【例20－8】甲事業(yè)單位用結(jié)余資金購入一臺(tái)一般設(shè)備，用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，價(jià)款為80 000元，支付了運(yùn)雜費(fèi)等共1 100元。這種處理是比較特殊的，注意客觀題。 【答疑編號12200104】 甲單位的會(huì)計(jì)處理如下： 借：對外投資 80 000 事業(yè)基金——投資基金 3 600 貸：材料 70 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600 （80 00017%） 同時(shí)： 借：事業(yè)基金——一般基金 70 000 貸：事業(yè)基金——投資基金 70 000 【提示】關(guān)于以材料對外投資的賬務(wù)處理，似乎有值得商榷的地方?！ ∈聵I(yè)單位的對外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的款項(xiàng)（以貨幣資金的方式對外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價(jià)值（以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對外投資）作為入賬價(jià)值。行政單位的存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。第二十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) 考情分析 從近三年的試題看，本章考試的題型為單選題、多選題和判斷題。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算?！ ∈聵I(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資。假設(shè)適用的增值稅稅率為17%。 這里注意第一筆分錄的貸方科目。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊；除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等?！ 〔粚?shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出（事業(yè)支出）； 借：事業(yè)支出 貸：無形資產(chǎn) 實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出（經(jīng)營支出）?！ ∈聵I(yè)單位的負(fù)債，是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。 二、事業(yè)基金 事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金（主要是住房基金）等。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額?！ 纠}5】（2006年考題）事業(yè)單位專用基金是指事業(yè)
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