【正文】 ，貨物保管存放不規(guī)范，核實存貨難，坐支現(xiàn)金行為時有發(fā)生，工資核算混亂以至殘缺不全，能耗記錄不完整等。計算公式為：測算當(dāng)期產(chǎn)成品生產(chǎn)完工數(shù)＝期初帳面庫存產(chǎn)成品數(shù)量＋當(dāng)期帳面耗用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品數(shù)量247。五、農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)的檢查項目 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證領(lǐng)購、使用、保管情況；收購價格與同行業(yè)其他納稅人相比是否合理，是否存在虛增收購價格的問題；當(dāng)期開票數(shù)量、金額與當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款的變動是否相符，是否存在虛增收購數(shù)量或價格的問題；調(diào)查收購渠道，根據(jù)收購憑證的記載，核對出售人的身份、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品自產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量、銷售價格等情況；納稅人的資金規(guī)模、倉儲能力等與其收購數(shù)量是否匹配；機器設(shè)備的生產(chǎn)（加工）能力與收購數(shù)量是否匹配；投入產(chǎn)出比與產(chǎn)量、收購數(shù)量是否匹配；單位能耗與產(chǎn)量、收購數(shù)量是否匹配；輔助材料（如包裝物等）的耗用量與產(chǎn)量是否匹配；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購、銷（領(lǐng)用）、存的數(shù)量是否匹配；1生產(chǎn)（加工）過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品、下腳料等的銷售收入是否已經(jīng)全部申報；1調(diào)查銷售渠道，對納稅人開出專用發(fā)票的接受方進行調(diào)查，核實雙方交易的真實性，是否存在虛開增值稅專發(fā)票的行為；1納稅人發(fā)生的運輸費用與購銷業(yè)務(wù)是否相符汽車銷售業(yè)稅收檢查指南汽車銷售業(yè)稅收檢查指南 一、目前汽車銷售行業(yè)經(jīng)營特點及稅負偏低的主要原因我省汽車經(jīng)銷行業(yè)主要有以下四個特點：一是以直接銷售為主，以調(diào)拔銷售為輔。隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，汽車經(jīng)銷行業(yè)也呈現(xiàn)出供需兩旺的勢頭，但不容忽視的是該行業(yè)稅收收收入并未隨經(jīng)濟的發(fā)展同步增長，稅負偏低的問題一直困擾著稅務(wù)管理部門，究竟是汽車行業(yè)自身的問題，還是稅務(wù)管理上存在有漏洞？根據(jù)我們的檢查結(jié)果來看，歸納和總結(jié)稅收負擔(dān)率偏低的原因主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（一）銷售利潤偏低，銷售成本費用增加，從而影響增值額減少，影響了增值稅的繳納。（四）隱瞞汽車經(jīng)營收入偷逃稅收，造成賬面稅負偏低。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實的偷稅手段。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均是體外循環(huán)，帳面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅。（七）非正常損失不沖減進項稅。同時，將銷售明細賬與機動車發(fā)票進行比對，看企業(yè)有無低于成本價且無正當(dāng)理由銷售車輛的行為，對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的禮品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費用科目進行檢查。同時，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款，特別是將購進的禮品或配件無償贈送他人，不做賬務(wù)處理，這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。買賣雙方基于共同的利益，通過汽車經(jīng)銷商用低開發(fā)票的形式，共同偷逃國家稅費。如果強制保養(yǎng)期內(nèi)或者期滿發(fā)生的機動車事故需要修理，經(jīng)銷商的特約維修廠會按照市場統(tǒng)一定價收取維修費用。8．從代辦保險查提成返還是否記收入。據(jù)調(diào)查，大部分企業(yè)附贈給客戶的貼膜、腳墊、把套全部為免費贈送，對這種視同銷售行為要按規(guī)定征稅，一般的企業(yè)收入中不包含此部分內(nèi)容，但其相應(yīng)的配件和人員工時卻計入了相關(guān)的成本費用中。GSP認(rèn)證推行后，一些無法取得認(rèn)證資格的原料藥生產(chǎn)企業(yè)為了生存采取與有GSP認(rèn)證資格的企業(yè)相勾結(jié)的辦法，相互都不入帳。檢查中需重點檢查以下方面：“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶，是否貨物已發(fā)出，而將應(yīng)稅收入長期掛帳不結(jié)轉(zhuǎn)為“營業(yè)收入”；“其他應(yīng)付款”是否收取價外費用長期掛帳，價外費用應(yīng)計而未計提銷項稅金；“庫存商品”、“自制半成品”科目，是否將自制產(chǎn)品自用或用于捐贈、贊助、對外投資、實物返利行為等視同銷售銷售行為不記收入；“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“制造費用”是否有次品、廢品、下角料等收入未申報納稅或直接沖減制造費用；“營業(yè)費用”、“營業(yè)外收入”是否有隨同貨物銷售而收取的運費收入，自接沖減費用或計入營業(yè)外收入，未申報繳納增值稅；“營業(yè)費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”科目，是否將購買的產(chǎn)品饋贈給業(yè)務(wù)單位，未計視同銷售，計提銷項稅額；“原材料”、“輔助材料”科目，是否將退讓。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者數(shù)量多，分布面廣，且基本都是現(xiàn)金交易，給少數(shù)不法企業(yè)虛假抵扣進項稅造成可乘之機。部分汽車經(jīng)銷商租賃其他單位場地開展銷售業(yè)務(wù)，不以租賃方式表現(xiàn)，而是采取合作方式，經(jīng)銷商一方以低于正常銷售水平的價格向場地提供方銷售商品，實際上低價格當(dāng)中包含著向場地提供方交納的場地租賃費，從而達到少計收入的目的，而作為場地提供方也不以收取租金方式反映，省略開具租賃發(fā)票，也達到了少計收入的目的。汽車信貸政策推進了汽車行業(yè)的興旺和保險業(yè)的發(fā)展，多數(shù)汽車經(jīng)銷商為顧客提供按揭、保險、上牌等一條龍服務(wù)。4．從售后服務(wù)查返還維護費用是否一并納入核算。1．從“往來帳”入手查低開銷售發(fā)票少計銷售收入。，開展存貨盤存。主要的檢查方法有：（一）堅持“六結(jié)合”的檢查方法，做好數(shù)據(jù)比對。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實物返利，收到實物返利不入帳，銷售后不計收入，直接進入小金庫；供貨方以報銷費用的形式給予返利，直接在往來帳中進行收、付款處理，也未沖減進項稅。作為商家的促銷手段，購車送禮品等種種優(yōu)惠條件，實際操作中其形式也可謂五花八門。更有經(jīng)銷商甚至對“關(guān)系戶”低于成本價銷售，侵蝕了稅基。增加的原因主要是由于4S企業(yè)被所銷售的汽車集團公司確定為二級經(jīng)銷商，按照集團要求庫存商品必須達到年銷售數(shù)量的15%，形成期末庫存比期初庫存增加，造成稅負下降。四是市場競爭激烈，經(jīng)營風(fēng)險大。資金支付測算當(dāng)期農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購金額＝當(dāng)期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的現(xiàn)金總額＋當(dāng)期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的銀行存款總額＋已開具收購發(fā)票收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品但尚未支付貨款的金額通過現(xiàn)金和銀行存款的變動情況推算企業(yè)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購額關(guān)鍵是要把住現(xiàn)金和銀行存款的“支出”關(guān)口，在調(diào)查時要注意盡可能多地收集企業(yè)的銀行帳戶信息，通過核查銀行存款和現(xiàn)金的收支情況和收支規(guī)模發(fā)現(xiàn)疑點問題。（1－正常損耗率）本公式適用于選用經(jīng)整理挑選后的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計算單位產(chǎn)成品耗用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品定額的情況測算當(dāng)期農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購量＝期末農(nóng)業(yè)產(chǎn)品帳面庫存量＋當(dāng)期帳面產(chǎn)成品完工入庫數(shù)單位產(chǎn)成品耗用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品定量本公式適用于選用未經(jīng)整理挑選的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計算單位產(chǎn)成品耗用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品定額的情況分析：測算當(dāng)期農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購量小于企業(yè)帳面農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購數(shù)量，企業(yè)可能存在虛開收購發(fā)票抵扣稅款的問題。（二）虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)開具收購發(fā)票抵扣稅款。差額的大小由距離遠近決定；對所購買的農(nóng)產(chǎn)品進行過磅檢驗清點入庫；開票，以送貨人或交貨人提供的身份證件為銷售對象，以收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、“到廠價”金額為內(nèi)容開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；支付貨款，支付貨款和開票一般同時進行。其收購流程如下：取現(xiàn)，即從銀行提取現(xiàn)金或從當(dāng)期取得經(jīng)營現(xiàn)金中提取備用；入庫，收購企業(yè)對所購買的農(nóng)產(chǎn)品進行過磅檢驗清點入庫；開票，以送貨人或交貨人提供的身份證件為銷售對象，以收購的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、實際價款為內(nèi)容開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；支付貨款，實際支付的價款和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)地實地售價相當(dāng)。相關(guān)法規(guī)鏈接：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十條規(guī)定：納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。檢查提示：檢查各項準(zhǔn)備金明細帳看是否有沖抵保險賠款；檢查成本費用科目是否有各種保險賠款直接計入的情況；納稅申報時是否已作納稅調(diào)整，計算是否正確。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊，攤銷或計入有關(guān)投資的成本。檢查提示：檢查成本、費用類科目是否有發(fā)放各種工資性支出、津貼、獎金、補助，特別是加班工資、合同工，臨時工工資等直接計入成本、費用，不通過“應(yīng)付工資”科目核算的情況；重點檢查“應(yīng)付工資”科目對工資支出的核算是否完整，是否只核算了基本工資而未核算其他工資性支出；帳表比對檢查“應(yīng)付工資”與《企業(yè)所得稅納稅申報表》對計稅工資的申報、調(diào)整是否正確；檢查工資表員工人數(shù)增減變化情況；檢查“勞動保護費、勞動保險費、應(yīng)付福利費”是否有以現(xiàn)金發(fā)放的形式將應(yīng)計入“應(yīng)付工資”的計入了上述科目。相關(guān)法規(guī)鏈接：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第四項規(guī)定：納稅人用于公益，救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。檢查提示：查應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，看其余額有無異常，到對方單位了解核實，看是否有已經(jīng)實現(xiàn)的收入不計提增值稅。檢查收購單位貨物的流向，如果其收購的貨物大部分流向某一企業(yè)，應(yīng)對該企業(yè)用廢情況進行檢查，看其稅負是否正常，與收購單位資金結(jié)算的情況，實際用廢量是否正常，防止用廢生產(chǎn)企業(yè)利用收購單位虛購廢舊物資抵減稅款達到少繳或不繳稅款的目的?？雌涫召弮r格是否存在異常情況，有無畸高虛提收購價格現(xiàn)象。常見涉稅違法類型：為了虛開廢舊物資銷售發(fā)票而虛開收購業(yè)發(fā)票，虛報收購業(yè)務(wù)。檢查提示：通過責(zé)成企業(yè)提供廢舊物資經(jīng)營許可證、工商營業(yè)執(zhí)照,其是否具備從事廢舊物資經(jīng)營的主體條件；通過對廢舊物資經(jīng)營的主管機關(guān)調(diào)查了解，企業(yè)是否取得廢舊物資經(jīng)營許可證；通過對工商行政管理機關(guān)調(diào)查了解，企業(yè)是否取營業(yè)執(zhí)照； 到企業(yè)進行實地調(diào)查了解，其是否具有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；檢查企業(yè)賬簿，是否按會計制度的規(guī)定進行會計核算，并向稅務(wù)機關(guān)提供準(zhǔn)確的涉稅資料。 八、其他方面 相關(guān)法規(guī)鏈接：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕第031號）等。六、成本劃分不清 相關(guān)法規(guī)鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕第031號）第八條規(guī)定：開發(fā)企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品成本、開發(fā)產(chǎn)品會計成本與計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的界限。檢查提示：通過實地檢查，并取得企業(yè)銷售統(tǒng)計報表及國家規(guī)定的房屋測繪部門出具的確定房地產(chǎn)項目可售面積證書，確定總可售面積、當(dāng)期已銷售面積、當(dāng)期未售面積。常見涉稅違法類型：外資企業(yè)僅開發(fā)商務(wù)樓盤、高檔住宅、別墅等非“普通住宅”，依照15％的稅率申報繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；外資企業(yè)雖開發(fā)商務(wù)樓盤、高檔住宅、別墅等，同時開發(fā)非普通住宅，依照15％的稅率申報繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，但普通住宅收入不達主營業(yè)務(wù)收入的70％?！緳z查提示】：審查企業(yè)歷年有無虧損情況，其彌補虧損是否符合現(xiàn)行稅法規(guī)定?！緳z查提示】：檢查企業(yè)對外投資分得的稅后利潤有無因適用稅率不同，少所得稅額的情況?！緳z查提示】：企業(yè)上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金是否按規(guī)定的比例扣除?！緳z查提示】：檢查適用計提“壞長準(zhǔn)備金“的企業(yè)是否經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)；計提“壞賬準(zhǔn)備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)是否準(zhǔn)確，有無將與商品、產(chǎn)品銷售或者提供勞務(wù)無關(guān)的其他應(yīng)收款項計入計提基數(shù)的情況；按3‰的計提比例適用是否正確；當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失是否先行沖減“壞賬準(zhǔn)備金”，有無重復(fù)列支壞賬損失的情況；收回已核銷的壞賬損失是否調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；匯繳企業(yè)統(tǒng)一計提壞賬準(zhǔn)備金，其匯繳成員企業(yè)有無再單獨計提的情況?！緳z查提示】：超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費，是否作納稅調(diào)整；匯繳成員企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是否超過匯繳企業(yè)按規(guī)定分?jǐn)偟闹笜?biāo)額度，匯繳成員企業(yè)有無再次單獨計算扣除的情況；有無在“農(nóng)電管理費”中列支超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費的情況；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費，是否作納稅調(diào)整；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費，是否作納稅調(diào)整；有無業(yè)務(wù)招待費、差旅費、會議費等項目不能提供真實合法憑證，未作納稅調(diào)整。其他收入【常見涉稅違法類型】：將資產(chǎn)評估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財產(chǎn)、運輸保險取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入不列入收入總額。利息收入【常見涉稅違法類型】：將由資本資源或者其他單位和個人欠款而形成的利息收入不記入收入總額。與財務(wù)部門的經(jīng)營收入電量進行核對；檢查往來賬戶；檢查收入賬戶；審查線損率。行業(yè)稅收檢查指南XX省國家稅務(wù)局稽查局電力行業(yè)稅收檢查指南 一、電力生產(chǎn)企業(yè)增值稅部分（一）銷項稅額方面【常見涉稅違法類型】：年度機組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；電力銷售結(jié)算價與結(jié)算定價相同；電力收入總額與上網(wǎng)電量計價結(jié)算總收入不相一致；將已售電力未結(jié)算款項不記銷售收入；采取“直供”方式銷售電力發(fā)生的預(yù)收電價業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷售收入；超基數(shù)發(fā)電而未確認(rèn)收入；申報的應(yīng)稅收入（銷項稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷項稅額）不一致；銷售收入不入賬，未計提、申報銷項稅額；銷售收入記往來賬，未計提、申報銷項稅額；1將應(yīng)稅收入計入其他業(yè)務(wù)收入而不計提銷項稅額；1將應(yīng)稅收入計入營業(yè)外收入，不計提銷項稅額；1銷售收入直接記入所有者權(quán)益，未計提、申報銷項稅額；1銷售收入沖減生產(chǎn)、銷售費用，未計提、申報銷項稅額；1適用法定稅率（征收率）不準(zhǔn)確；1結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時間作銷售和計提、申報銷項稅額；1銷售貨物價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，少計提、申報銷項稅額；1與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價，價格明顯偏低，少計提、申報銷項稅額；1銷售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報繳納增值稅?！緳z查提示】：將用戶抄表總電量及實際收取的電費?！緳z查提示】：檢查企業(yè)將有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入是否已記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益。【檢查提示】：檢查企