【正文】 — A 23400 貸：銀行存款 21400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2022 例： A委托 B銷售商品 200件，協(xié)議價(jià)（不含稅）為 100元 /件，成本 60元 /件。 當(dāng)月商品全部售完，向 A開(kāi)具了代銷清單。 B為 A設(shè)在外縣的分支機(jī)構(gòu)（實(shí)行統(tǒng)一核算）。 A向 B開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 （ 3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 ?例：某企業(yè) 2022年 10月份為某工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 40件，該產(chǎn)品成本每件 4000元，每件銷售價(jià)格（不含稅） 5000元。這批食品的生產(chǎn)成本為 1萬(wàn)元，不含稅市場(chǎng)售價(jià)為 。該庫(kù)存商品的賬面余額為 52萬(wàn)元，當(dāng)期同類商品的不含稅售價(jià)為 60萬(wàn)元。汽車的賬面余額為 12萬(wàn)元，當(dāng)期同類產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為 15萬(wàn)元。用于捐贈(zèng)的文具賬面余額為 1萬(wàn)元，當(dāng)期同類商品的不含稅售價(jià)為。 例１、某彩電生產(chǎn)廠（一般納稅人），銷售一批彩電，含稅價(jià) 11,000元，為保證及時(shí)送貨，由本廠車隊(duì)提供運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi) 700元（含稅）。 （ 1＋ 17％） 17% 例２、某建筑工程公司承包一項(xiàng)工程，工程勞務(wù)收入500萬(wàn)元，另為該工程提供裝飾材料價(jià)款 100萬(wàn)元。 應(yīng)納稅額＝ (500+100) 3% 例 某商場(chǎng)向某單位銷售空調(diào)，開(kāi)具專用發(fā)票上注明銷售額 20萬(wàn)元，由商場(chǎng)提供安裝，收取安裝費(fèi) 4000元，商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)安裝空調(diào)使用的輔助材料支出 1000元，取得專用發(fā)票。 （ 1＋ 17％） 】 17%－ 1000 17％ 兼營(yíng)貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù) 汽車銷售公司 銷售汽車 租賃汽車 銷售貨物 無(wú)聯(lián)系 兩項(xiàng) 提供服務(wù) （獨(dú)立） 業(yè)務(wù) （１） 含義： 指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)不發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中 （２） 稅務(wù)處理： 分別核算，分別征稅 貨物和應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅 非應(yīng)稅勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅 未分別核算的， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額 例 某機(jī)械生產(chǎn)廠本月銷售車床 200萬(wàn)元（不含稅），同時(shí)對(duì)外承攬安裝設(shè)備業(yè)務(wù)收入 50萬(wàn)元，應(yīng)如何征稅？ ?若該廠未分別核算兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入共計(jì) 250萬(wàn)元，應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬兼營(yíng)行為 （ 2）分別核算，分別征收 應(yīng)納增值稅＝ 200 17% 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =50 3% （ 3）若未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額和 營(yíng)業(yè)額 例 某裝修公司承接 A公司一項(xiàng)包工不包料的裝修工程，收取裝修費(fèi) 10萬(wàn)元，另外將裝飾材料銷售給 B單位，取得收入 2萬(wàn)元（不含稅），應(yīng)如何征稅？ ?若公司未將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算，應(yīng)如何征稅？ 解： （ 1） 屬兼營(yíng)行為 （ 2）分別核算，分別征收 應(yīng)納增值稅＝ 2 17% 應(yīng)納營(yíng)業(yè) =10 3% （ 3）若未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額和 營(yíng)業(yè)額 混合銷售行為與兼營(yíng)行為的比較 概念 處理 混合銷售行為 一項(xiàng)業(yè)務(wù) 按企業(yè)性質(zhì)征稅 兼營(yíng)行為 多項(xiàng)業(yè)務(wù) 分別征稅 值得關(guān)注的問(wèn)題 ? 企業(yè)銷售貨物并自行運(yùn)輸 混合銷售行為 銷售貨物征收增值稅 運(yùn)輸貨物增收增值稅 提供勞務(wù)行為的稅負(fù)增加 ? 能否降低提供勞務(wù)行為的稅負(fù)？ ? 變混合銷售行為為兼營(yíng)行為 銷售貨物 繳納增值稅 提供運(yùn)輸勞務(wù) 繳納營(yíng)業(yè)稅 企業(yè) 獨(dú)立核算 運(yùn)輸公司 二、 納稅義務(wù)人 概念：在境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位、個(gè)人 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 ?按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分，將納稅人劃分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ?劃分的目的在于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理 （ 1）甲 丙 丁 應(yīng)納稅額 =2022 17%－ 1000 17%=170 （ 2）乙 丙 丁 應(yīng)納稅額 =2022 17%－ 0=340 甲（一般納稅人） 1000元 丙（一般納稅人） 2022元 丁 乙（小規(guī)模納稅人） （１） 小規(guī)模納稅人的涵義 ?年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定保報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人 （２） 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： A、從事生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的，年銷售額＜ 5０ 萬(wàn) B、從事貨物批發(fā)、零售的 ，年銷售額＜８０萬(wàn) C、個(gè)人 D、非企業(yè)性單位 E、不經(jīng)常發(fā)生增值稅行為的企業(yè) ?特殊規(guī)定： 小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額在 30萬(wàn)元以上，并且會(huì)計(jì)核算健全的，可認(rèn)定為一般納稅人。 稅率 一、基本稅率： 17% 二、低稅率： 13% 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 支農(nóng)產(chǎn)品 居民生活用品 新聞、出版類產(chǎn)品 三、零稅率 ?例：某拖拉機(jī)制造廠既生產(chǎn)銷售拖拉機(jī)，又兼營(yíng)拖拉機(jī)維修業(yè)務(wù)。應(yīng)如何納稅？ ?問(wèn)題：應(yīng)納何種稅？稅率是多少？ 解 ： （ 1）銷售和維修業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅 （ 2）銷售和維修業(yè)務(wù)分別適用稅率 13 ％、 17 ％ （ 3）銷項(xiàng)稅額＝（ 20 2） 13％ ＋ 1 17％ 結(jié)論：低稅率僅適用于貨物 四、征收率 ?應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額 ?應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 簡(jiǎn)易征收辦法 一般規(guī)定 ?對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法： 3% 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) （ 1）一般納稅人 ① 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) ?自用消費(fèi)品：小汽車、摩托車、游艇 ?轉(zhuǎn)型前購(gòu)進(jìn)或自制 ?售價(jià) ≤ 原價(jià)，免征增值稅 ?售價(jià)＞原價(jià)，按照 4%的征收率減半征收增值稅 ② 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)的 ?按照適用稅率征收增值稅 ?重慶某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 5月銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)情況如下： （ 1）銷售一臺(tái) 2022年 2月購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，取得收入 ，該設(shè)備原值為 100萬(wàn)元； （ 2）銷售一臺(tái) 2022年 9月購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，取得收入 200萬(wàn)元，該設(shè)備原值為 180萬(wàn)元； （ 3）銷售一臺(tái) 2022年 3月購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，銷售時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票收取價(jià)款 110萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 100萬(wàn)元。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 （ 1＋ 17％） 17％ （ 2）小規(guī)模納稅人 ?某生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人， 2022年 4月銷售一臺(tái) 使用過(guò) 4年的機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入 84萬(wàn)元，該設(shè) 備原值為 70萬(wàn)元。 （ 1＋ 3％） 2％ 銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的其他物品 （ 1）一般納稅人 ?按照適用稅率征收增值稅 ?某大型超市為增值稅一般納稅人， 2022年 3月購(gòu)進(jìn)一 批可循環(huán)使用的包裝物，取得增值稅專用發(fā)票上注明 價(jià)款 30000元。 ?增值稅（進(jìn)項(xiàng)）＝ 30000 17％ ?增值稅（銷項(xiàng)）＝ 25000247。 2022年 11月， 該超市將這批使用過(guò)的包裝物出售，含稅售價(jià) 25000元。 （ 1＋ 3％） 3％ 納稅人銷售舊貨 ?按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%的征收率減半征收增值稅 ?某電器回收公司主要經(jīng)營(yíng)二手家電的回收和銷售 業(yè)務(wù)。 ?若該公司為一般納稅人： 應(yīng)納稅額＝ 60247。 2 ?若該公司為小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額＝ 60247。 應(yīng)納增值稅＝ 247。 2＝ 結(jié)論： 售價(jià)超過(guò)原價(jià)的部分應(yīng)足以繳付稅金，否則應(yīng)低價(jià)銷售。 ?該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝ 2022247。 （ 1＋ 3％） 3％ ② 使用過(guò)的固定資產(chǎn) 一般納稅人 進(jìn)項(xiàng)不能抵扣 售價(jià)＞原價(jià)，銷售額 247。 2 進(jìn)項(xiàng)可以抵扣 銷售額 17％－進(jìn)項(xiàng) 小規(guī)模納稅人 售價(jià)＞原價(jià)，銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 3％ ④ 舊貨 一般納稅人 銷售額 247。 2 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 6％） 6％ ⑥ 銷售特定貨物 銷售額 247。 一 、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（銷售額的確定） 商場(chǎng) 銷售彩電 顧客 ? 售價(jià) 2900元 會(huì)計(jì)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 包裝費(fèi) 100元 其他業(yè)務(wù)收入 3000元 稅務(wù)處理 計(jì)稅銷售額 １ 、一般銷售方式： ?銷售額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用 ?價(jià)外費(fèi)用： （ 1）含義 （ 2）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入 （ 3）不屬于價(jià)外費(fèi)用的三種情形 ?受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅 ?同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) ?代收費(fèi)用 ① 代收代繳消費(fèi)稅 加工小汽車 加工費(fèi) 50， 000元 消費(fèi)稅（代收代繳） 3， 000元 長(zhǎng)安公司 （受托方） A公司 （委托方） 稅務(wù)機(jī)關(guān) 長(zhǎng)安公司應(yīng)納增值稅 =50000 17% ② 同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) ?甲方向乙方銷售貨物，由甲方委托丙方進(jìn)行運(yùn)輸，約定運(yùn)費(fèi)由乙方承擔(dān)，甲方先墊付運(yùn)費(fèi) 乙（購(gòu)貨方） 丙（承運(yùn)方） ② 開(kāi)具發(fā)票 ① 墊付運(yùn)費(fèi) ④ 支付運(yùn)費(fèi) ③ 轉(zhuǎn)交發(fā)票 甲（銷貨方） 借 銷售費(fèi)用 93 借 銀行存款 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 7 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 銀行存款 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷） 乙（購(gòu)貨方） 丙（承運(yùn)方） 開(kāi)票 付款 付款 開(kāi)票 甲（銷貨方） 值得關(guān)注的問(wèn)題 ?例：某彩電廠向商場(chǎng)銷售彩電 100臺(tái)，不含稅價(jià) 2022元 /臺(tái)，另代墊運(yùn)費(fèi) 20220元，其中： 6000元由運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票給商場(chǎng)， 14000元由運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票給