【正文】 。 ② 現(xiàn)金折扣（銷售折扣） A、 涵義：為了讓購貨方及早償還貨款，而許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，如： 3/10， 2/20， n/30。 （ 1＋ 17％） 17％－ 14000 7％ 特殊銷售方式 （１） 折扣方式 ①商業(yè)折扣（折扣銷售） A、涵義：因購貨數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價格優(yōu)惠。 （ 1＋ 4％） 4％ 四、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ?分別核算銷售額的，分別適用相應(yīng)稅率 ?未分別核算銷售額的，從高適用稅率 超市 例、 某超市某月銷售額為 40萬元，其中蔬菜、水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)品銷售額為 15萬元（不含稅價） ，其他商品銷售額為 25萬元，應(yīng)如何納稅？ ?若該超市未將所售商品的銷售額分別核算，共計取得收入 40萬元，應(yīng)如何納稅？ 解： （１） 分別核算，銷項稅額＝ 15 13%+25 17％ （２） 未分別核算，銷項稅額＝ 40 17％ 167。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 一般納稅人可選擇按照簡易辦法依照 6％征收率征稅的情形 一般納稅人銷售特定商品 ?按照簡易辦法依照 4％征收率征稅 ?某美國乘客中途在上海浦東國際機場轉(zhuǎn)機，在等飛機的 時候，他來到了免稅商店為家人挑選禮物，共計花費人 民幣 2022元。 （ 1＋ 3％） 2% 值得關(guān)注的問題 ? 舊貨應(yīng)該高價銷售還是低價銷售？ 某人購買一輛小汽車，買價 ，使用 1年后以 元的價格銷售。 2022年 4月，該公司收購二手家電共支付價 款 48萬元，銷售二手家電共取得收入 60萬元（含稅）。 （ 1＋ 17％） 17％ （ 2）小規(guī)模納稅人 ?按 3％的征收率征收增值稅 ?某超市為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 3月購進一批 可循環(huán)使用的包裝物，支付價款 30000元。 ?售價 ≤ 原價，免征增值稅 ?售價＞原價，按照 2%的征收率征收增值稅 ?售價 ＞ 原價，應(yīng)納增值稅＝ 84247。 ?售價 ≤原價，免征增值稅 ?售價 ＞ 原價，應(yīng)納增值稅＝ 200247。 167。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷售行為 （ 2）建筑公司不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)， 應(yīng)征收營業(yè)稅。 借：營業(yè)外支出 12040 貸：庫存商品 10000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2040 （ 12022 17％） 注意： ?購買的貨物對外使用作為銷售處理，對內(nèi)使用則不作為銷售處理 購買汽車，價格 10萬元 ?對外投資：合同價 12萬元 納稅 ?獎勵職工：市價 10萬元 不納稅 汽車制造廠 ?自產(chǎn)、委托加工的貨物無論對外使用還是對內(nèi)使用，均視同銷售 生產(chǎn)汽車，生產(chǎn)成本 8萬元 對外投資：合同價 12萬元 納稅 獎勵職工：市價 10萬元 納稅 汽車制造廠 混合銷售行為 國美電器 銷售家電 顧客 提供運輸，收取運費 銷售貨物 有 一項 提供運輸勞務(wù) 聯(lián)系 業(yè)務(wù) （１） 含義：一項生產(chǎn)經(jīng)營既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) （２） 稅務(wù)處理 A、從事應(yīng)稅貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，視為銷售貨物，征收增值稅； B、非從事應(yīng)稅貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。 借：長期股權(quán)投資 702022 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102022 （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東 ?例： A公司以自產(chǎn)的汽車作為實物股利分配給投資者。 借：在建工程 194000 貸：庫存商品 160000（ 4000 40） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 （ 5000 40 17%） （ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 ?例：某食品廠以自產(chǎn)的食品作為集體福利發(fā)給職工。（以上價格均為不含稅價） ?A發(fā)出貨物時： 借：應(yīng)收賬款 474800 貸：庫存商品 400000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 74800 （ 2200 200 17%） ?B接受貨物時： 借：庫存商品 400000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 74800 貸：應(yīng)付賬款 474800 ?B銷售貨物時： 借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000（ 2500 200） 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000 ?值得關(guān)注的問題 ?假設(shè) A向 B移送產(chǎn)品的時間為 年 1月， B向消費者銷售商品的時間為 4月 A收回貨款的時間為 4月 A申報繳納增值稅的時間為 1月 提前墊付了資金 ?能否使收回貨款與計算銷項稅額同步進行呢 ? 《 關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》國稅發(fā) [1998]137 號 ?受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為的： (1) 向購貨方開具發(fā)票； (2) 向購貨方收取貨款。 （ 2）實行統(tǒng)一核算的機構(gòu)之間移送貨物 例 .A公司主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，成本價為 2022元 /件，批發(fā)價為 2200元 /件。 A企業(yè)的會計處理 B企業(yè)的會計處理 ①交付商品 ① 收到商品 借：發(fā)出商品 6000 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 10000 貸：庫存商品 6000 貸：代理業(yè)務(wù)負債 10000 ② 收到代銷清單及貨款 ② 實際銷售商品時 借：銀行存款 11700 借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12022 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 1700 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 2040 借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：發(fā)出商品 6000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 10000 借：代理業(yè)務(wù)負債 10000 貸：應(yīng)付賬款 — A10000 ③ 支付貨款 借：應(yīng)付賬款 — A 10000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進） 1700 貸：銀行存款 11700 ② 收取手續(xù)費：受托方按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價，根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費。 ?委托方 不承擔(dān)任何風(fēng)險：符合收入確認條件時，確認收入 承擔(dān)退貨或損失的風(fēng)險：收到代銷清單時，確認收入 ?受托方 ：銷售商品時按售價確認銷售收入 例： A委托 B銷售商品 100件，協(xié)議價（不含稅） 100元 /件，成本 60元 /件。 ?消費型增值稅 ：允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值一次性全部扣除。 重慶理工大學(xué)會計學(xué)院 Taxation Laws 第二章 增值稅 VALUE ADDED TAX ? 教學(xué)重點與難點： 征稅范圍 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 專用發(fā)票的使用及管理 ? 教學(xué)方法與手段：講授、習(xí)題 ? 教學(xué)目的與要求： 了解增值稅的概念、特征 掌握增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、應(yīng)納稅額的計算 注意區(qū)分幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 初步接觸增值稅專用發(fā)票及其管理 稅收收入統(tǒng)計 （單位：萬元） 國家稅務(wù)總局 項目 2022年 1季度 2022年 上半年 2022年 前 3季度 一、稅收收入合計 151022690 325544519 460589646 其中：國稅 100893411 224376569 317954109 地稅 50129279 101167950 142635537 46916419 95247970 140969572 7285958 13458986 19832255 18741640 39558885 60552482 21204579 40440597 58263841 25860219 79587149 102731232 12284489 21354884 29377089 167。 ?收入型增值稅 ：允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。 稅法上確認銷售的幾種特殊情況： ?貨物轉(zhuǎn)移，但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移 例如：代銷 ?貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動，但貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售形式 例如：無償贈送 ?貨物產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變動，且貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售形式 例如：總分機構(gòu)之間調(diào)撥貨物 ?視同銷售的 8種情形： （ 1）委托代銷 （ 2）銷售代銷 （ 3）實行統(tǒng)一核算的不同機構(gòu)移送貨物用于銷售 （ 4）對外投資 （ 5）分派股利 （ 6）集體福利或個人消費 （ 7）無償贈送 （ 8）非應(yīng)稅項目 （ 1）代銷商品 ① 視同買斷：由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取貨款，實際售價由受托方自定，售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。當(dāng)月商品全部售完，向 A開具了代