【正文】 （ 400*17%20） = 14萬元 （ 5）退稅限額 =600*13%100*13%=65萬元 （ 6）應(yīng)退稅額 =14萬元 “先征后退”辦法 —— 外貿(mào)企業(yè) （ 1）應(yīng)退稅額 =購進(jìn)貨物的銷售額 *退稅率 （ 2） 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅貨物 應(yīng)退稅額 =普票所列銷售額 /（ 1+6%） *退稅率 2022年整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序重大案件 2022年 5月 1日晚 8時(shí) 30分重慶武隆滑坡跨樓案：重慶市武隆縣城巷口鎮(zhèn) 發(fā)生滑坡性地質(zhì)災(zāi)害，一座 9層居民樓被摧毀掩埋， 79人喪生； 廣東潮汕稅案： 潮陽、普寧 1000多戶出口企業(yè)， 98%以上存在違法犯罪，共虛開增值稅發(fā)票 ，虛開稅額 323億元，涉嫌騙稅 42億元。當(dāng)月在國內(nèi)市場銷售貨物 200萬元，出口貨物 600萬元，適用的退稅率為13%。 ２ .6 進(jìn)口貨物征稅 一 、 征稅范圍：報(bào)關(guān)進(jìn)口應(yīng)稅貨物 二 、 納稅義務(wù)人： 進(jìn)口貨物的收貨人或辦理取關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人 ， 包括國內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位 、 機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人 問題 1：出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物是否征收進(jìn)口關(guān)稅？ 是 問題 2：代理進(jìn)口貨物時(shí)，誰是納稅人？ 海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人 三 、稅率：１３％、１７％ 四 、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 CIF價(jià)格（到岸價(jià)） 買價(jià)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋運(yùn)費(fèi) ? 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 例、某公司為一般納稅人，進(jìn)口 10輛小汽車，關(guān)稅完稅價(jià)格7萬元 /輛，共計(jì)繳納關(guān)稅 77萬元，消費(fèi)稅 ，取得海關(guān)開具的完稅憑證。 ?例、 A公司（一般納稅人）是 B公司知名品牌電視機(jī)在當(dāng)?shù)氐莫?dú)家經(jīng)銷商， 2022年 5月 A公司與 B公司簽訂購銷合同，A公司以單價(jià) 2340元（含稅）購進(jìn) B公司生產(chǎn)的電視機(jī) 200臺，取得專用發(fā)票，并以同樣的價(jià)格對外銷售，每銷售 1臺， B公司返還 A公司現(xiàn)金 117元。 （ 1＋ 17％） 17％－ 90 17％－ 50 17％ 劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 原材料 問題 1：購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣？ 問題 2：準(zhǔn)予抵扣的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？ 是 ?方法：以商品的銷售額來倒推原材料的使用量 ?計(jì)算公式： 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額 247。計(jì)算該企業(yè) 4月應(yīng)納增值稅。 ?免稅項(xiàng)目（ P39） 注意： ①自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免稅 農(nóng)民 面粉廠 掛面廠 超市 免稅 13％ 17％ ② 銷售自己使用過的物品 ?個(gè)體經(jīng)營者銷售舊貨：一律按 4％減半征稅 ?個(gè)人銷售使用過的游艇、摩托車、汽車：比較售價(jià)與原價(jià) ?個(gè)人銷售其他舊貨：免稅 （２） 扣稅憑證不符合規(guī)定 ?未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或扣憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的 例 、某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人），本月發(fā)生：（１）從農(nóng)場購進(jìn)水果 20萬元，貨已入庫；（２）從玻璃廠購進(jìn)玻璃 10萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 ；（３）從糖廠購進(jìn)白糖 5萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 ；（４）從設(shè)備廠購進(jìn)生產(chǎn)機(jī)器 50萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款；（５）從印刷廠（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)商標(biāo) 2萬元，無專用發(fā)票。 ?A公司的會計(jì)處理 借：原材料 193200 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 34000 （ 202200 17%） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷） 27200 （ 160000 17%） 銀行存款 40000 （ 5）包裝物押金 ① 會計(jì)處理： 收到押金時(shí) ： 借 銀行存款 貸 其他應(yīng)付款 逾期不再退還時(shí) ：借 其他應(yīng)付款 貸 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） ② 稅務(wù)處理： ?單獨(dú)核算的，不并入銷售額征稅； ?逾期未退回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 ?例：某商場對某品牌洗衣機(jī)采取以舊換新的方式銷售，新洗衣機(jī)售價(jià) 2925元（含稅），舊洗衣機(jī)折價(jià) 600，另需支付現(xiàn)金 2325元。 例、 2022年 10月 1日，某商場進(jìn)行節(jié)日促銷，服裝一律六折銷售，當(dāng)天售出服裝的原價(jià)為 117000元（含稅） ，實(shí)際售價(jià)為 70200元（含稅） 。 （ 1＋ 3％） 2％ ⑤ 一般納稅人選擇按簡易辦法征稅 銷售額 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 小結(jié)：適用征收率的六種情況 適用情況 計(jì)算方法 ① 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2022年 11月，該超市將這批使用過的包 裝物出售，含稅售價(jià) 25000元。某月銷售拖拉機(jī) 20臺，不含稅售價(jià) 2萬元 /臺；維修業(yè)務(wù)取得不含稅收入 1萬元。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷售行為 （ 2）彩電生產(chǎn)廠是從事貨物生產(chǎn)銷售為主 的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅 銷項(xiàng)稅額＝ (11,000+700)247。 借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利費(fèi) 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12022 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040 （ 12022 17%） （ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資 ?例： A公司以庫存商品作為投資，取得 B公司的長期股權(quán)投資。 A將甲產(chǎn)品 200件移送至 B機(jī)構(gòu)用于銷售給消費(fèi)者，零售價(jià)為 2500元 /件。 B實(shí)際售價(jià)（不含稅）為 120元 /件。 １ 、 流轉(zhuǎn)稅：對流轉(zhuǎn)額征稅 商品流轉(zhuǎn)額 實(shí)物流轉(zhuǎn)額 銷售流轉(zhuǎn)額 貨幣流轉(zhuǎn)額 購進(jìn)流轉(zhuǎn)額 非商品流轉(zhuǎn)額 勞務(wù)收入 ２、 增值額 （１）理論意義上的增值額＝Ｖ＋Ｍ （２）從商品、勞務(wù)的生產(chǎn)過程來看 ?增值額＝銷售收入額－非增值項(xiàng)目（如外購商品或勞務(wù)的金額） ?商品最后銷售價(jià)格＝各環(huán)節(jié)增值額之和 ３、 計(jì)稅原理： 應(yīng)納增值稅額＝增值額 稅率 ＝（賣價(jià)－買價(jià)） 稅率 ＝銷售額 稅率－外購價(jià) 稅率 ＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 二、特點(diǎn) 可以避免重復(fù)征稅 “ 中性 ” 效應(yīng) 該手段的運(yùn)用對微觀主體經(jīng)營行為的影響較小，甚至為零 原材料 產(chǎn)成品 商品銷售 傳統(tǒng)計(jì)稅＝ 100 17%+200 17%+300 17% 增值稅額＝ 100 17%+(200100) 17%+(300200) 17% 300 200 100 避免重復(fù)征稅 “ 中性 ” 效應(yīng) 原材料 半成品 產(chǎn)成品 商品銷售 傳統(tǒng)計(jì)稅＝ 100 17%+150 17%+200 17%+300 17% 增值稅額＝ 100 17%+（ 150100） 17% +(200150) 17%+(300200) 17% 300 200 150 100 三、類型 農(nóng)民 棉花 紡織廠 布匹 消費(fèi)者 10000元 80000元 生產(chǎn)設(shè)備 50000元，使用 10年，無殘值，用直線法計(jì)提折舊 制造廠 生產(chǎn)型： 80000 17%10000 13% 收入型： 80000 17%10000 13%5000 17% 消費(fèi)型： 80000 17%10000 13%50000 17% 按照外購固定資產(chǎn)的處理不同，將增值稅劃分為以下三種類型： ?生產(chǎn)型增值稅 ：不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)值。 2022年 7月 1日起：黑龍江、吉林、遼寧、大連 ?我國增值稅轉(zhuǎn)型的歷程 裝備制造業(yè) 農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè) 冶金業(yè) 石油化工業(yè) 船舶制造業(yè) 汽車制造業(yè) 軍品和高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè) 2022年 7月 1日起： 山西 — 太原 大同 陽泉 長治 安徽 — 合肥 馬鞍山 蚌埠 蕪湖 江西 — 南昌 萍鄉(xiāng) 景德鎮(zhèn) 九江 河南 — 鄭州 洛陽 焦作 平頂山 開封 湖北 — 武漢 黃石 襄樊 十堰 湖南 — 長沙 株洲 湘潭 衡陽 ?當(dāng)年允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額 ?從 2022年 1月 1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，我國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅 ?改增量抵扣為全額抵扣 167。 ?委托方：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 ?受托方：收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入 A企業(yè)的會計(jì)處理 B企業(yè)的會計(jì)處理 ①發(fā)出商品 ①收到商品 借：發(fā)出商品 12022 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 20220 貸：庫存商品 12022 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 20220 ② 收到代銷清單 ②銷售商品 借：應(yīng)收賬款 — B 21400 借：銀行存款 23400 銷售費(fèi)用 2022 貸：應(yīng)付賬款 — A 20220 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷） 3400 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷） 3400 ③ 收到 A開具的專用發(fā)票 借：主營業(yè)務(wù)成本 12022 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 3400 貸：發(fā)出商品 12022 貸：應(yīng)付賬款 — A 3400 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 20220 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 20220 ④ 支付 A貨款并收取手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款 — A 23400 貸：銀行存款 21400