【正文】 注意： ①自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免稅 農(nóng)民 面粉廠 掛面廠 超市 免稅 13％ 17％ ② 銷售自己使用過(guò)的物品 ?個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售舊貨：一律按 4％減半征稅 ?個(gè)人銷售使用過(guò)的游艇、摩托車、汽車：比較售價(jià)與原價(jià) ?個(gè)人銷售其他舊貨：免稅 （２） 扣稅憑證不符合規(guī)定 ?未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或扣憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的 例 、某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人），本月發(fā)生：（１）從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)水果 20萬(wàn)元，貨已入庫(kù)；（２）從玻璃廠購(gòu)進(jìn)玻璃 10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 ；（３）從糖廠購(gòu)進(jìn)白糖 5萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 ；（４）從設(shè)備廠購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)機(jī)器 50萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款；（５）從印刷廠（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)商標(biāo) 2萬(wàn)元，無(wú)專用發(fā)票。 (1+17%) 17%= 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額 =20 13%+= 應(yīng)納增值稅 == 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 ? 應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 ＝納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ＝專用發(fā)票開具時(shí)限 （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 ?防偽稅控開票系統(tǒng) 開具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月，核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣 否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ２、 進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 ?當(dāng)銷項(xiàng)稅額＜進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 ?例：某商貿(mào)公司 2022年 1月購(gòu)進(jìn)商品 50萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品取得收入 40萬(wàn)元（不含稅價(jià)）； 2月購(gòu)進(jìn)商品 60萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品取得收入 100萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。計(jì)算該企業(yè) 4月應(yīng)納增值稅。 6月，該企業(yè)銷售商品 234萬(wàn)元（含稅），購(gòu)進(jìn)商品 90萬(wàn)元，取得專用發(fā)票。 （ 1＋ 17％） 17％－ 90 17％－ 50 17％ 劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 原材料 問(wèn)題 1：購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣？ 問(wèn)題 2：準(zhǔn)予抵扣的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？ 是 ?方法：以商品的銷售額來(lái)倒推原材料的使用量 ?計(jì)算公式： 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額 247。 解： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =100 17% 200/（ 200+300） = 應(yīng)納增值稅 =351247。 ?例、 A公司（一般納稅人）是 B公司知名品牌電視機(jī)在當(dāng)?shù)氐莫?dú)家經(jīng)銷商， 2022年 5月 A公司與 B公司簽訂購(gòu)銷合同，A公司以單價(jià) 2340元（含稅）購(gòu)進(jìn) B公司生產(chǎn)的電視機(jī) 200臺(tái)，取得專用發(fā)票，并以同樣的價(jià)格對(duì)外銷售，每銷售 1臺(tái)， B公司返還 A公司現(xiàn)金 117元。 （ 1＋ 17％） 17％ 200 － 【 2340 247。 ２ .6 進(jìn)口貨物征稅 一 、 征稅范圍：報(bào)關(guān)進(jìn)口應(yīng)稅貨物 二 、 納稅義務(wù)人： 進(jìn)口貨物的收貨人或辦理取關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人 ， 包括國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位 、 機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人 問(wèn)題 1：出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物是否征收進(jìn)口關(guān)稅？ 是 問(wèn)題 2：代理進(jìn)口貨物時(shí)，誰(shuí)是納稅人？ 海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人 三 、稅率：１３％、１７％ 四 、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 CIF價(jià)格（到岸價(jià)） 買價(jià)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋運(yùn)費(fèi) ? 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 例、某公司為一般納稅人，進(jìn)口 10輛小汽車，關(guān)稅完稅價(jià)格7萬(wàn)元 /輛，共計(jì)繳納關(guān)稅 77萬(wàn)元，消費(fèi)稅 ，取得海關(guān)開具的完稅憑證。 （ 1+17%） 17% = 167。當(dāng)月在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售貨物 200萬(wàn)元，出口貨物 600萬(wàn)元，適用的退稅率為13%?；洊|騙稅大案是新中國(guó)成立以來(lái)金額最大、作案最為瘋狂、涉案人員最多的世紀(jì)稅案； “三汽”黑車基地：１９８８年三原縣自發(fā)形成城關(guān)鎮(zhèn)、大程鎮(zhèn)、高渠鄉(xiāng) 等５個(gè)個(gè)體廢舊汽車拆解場(chǎng)點(diǎn)，主要拆解農(nóng)用拖拉機(jī)，拼裝成車； 廣西半宙制藥集團(tuán)公司第三制藥廠生產(chǎn)、銷售假藥案：有近 60位服用 “梅花 K”藥品的患者腎功能都有不同程度的損傷。 解：（ 1）出口貨物免稅 （ 2）不得免征和抵扣的稅額的抵減額 =100*（ 17%13%） =4萬(wàn)元 （ 3）不得免征和抵扣的稅額 =600* （ 17%13%） 4=20萬(wàn)元 （ 4）應(yīng)納稅額 =200*17%（ 400*17%20） = 14萬(wàn)元 （ 5）退稅限額 =600*13%100*13%=65萬(wàn)元 （ 6）應(yīng)退稅額 =14萬(wàn)元 “先征后退”辦法 —— 外貿(mào)企業(yè) （ 1）應(yīng)退稅額 =購(gòu)進(jìn)貨物的銷售額 *退稅率 （ 2） 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅貨物 應(yīng)退稅額 =普票所列銷售額 /（ 1+6%） *退稅率 2022年整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序重大案件 2022年 5月 1日晚 8時(shí) 30分重慶武隆滑坡跨樓案：重慶市武隆縣城巷口鎮(zhèn) 發(fā)生滑坡性地質(zhì)災(zāi)害，一座 9層居民樓被摧毀掩埋， 79人喪生； 廣東潮汕稅案： 潮陽(yáng)、普寧 1000多戶出口企業(yè)， 98%以上存在違法犯罪，共虛開增值稅發(fā)票 ，虛開稅額 323億元，涉嫌騙稅 42億元。 二 、 我國(guó)的出口貨物退 、 免稅政策 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ＜ 0（ 退稅 ） 0（ 免稅 ） 100 = 0（ 不退稅 ） 0（ 免稅 ） 0 ＞ 0（ 不退稅 ） 170（ 不免稅 ） 100 １ 、 出口免稅并退稅：在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅 ， 并退還以前環(huán)節(jié)所納稅額 ２ 、 出口免稅不退稅：出口貨物本身不含稅 ，無(wú)須退稅 ３ 、 出口不免稅也不退稅：國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)照常征稅 ， 并不退還以前負(fù)擔(dān)的稅款 三、出口貨物退、免稅的條件 必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 必須是報(bào)關(guān)離境的貨物 必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物 必須是出口收匯并已核銷的貨物 四、出口貨物退、免稅適用范圍 １ 、 免退稅范圍： （ 企業(yè) ） ：生產(chǎn)企業(yè) 、 外貿(mào)企業(yè) 、 外商投資企業(yè) 、 特定企業(yè) ２ 、 免稅 、 不退稅范圍： （ 企業(yè) ） ：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè) 、 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨 物出口 （ 特準(zhǔn)退稅除外 ） 、 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅貨物出口 （ 貨物 ） ：來(lái)料加工復(fù)出口 、 古舊圖書 、 出口卷煙 （ 計(jì)劃內(nèi) ） 、軍品等 ３ 、 不免稅 、 不退稅范圍： （貨物）：原油（計(jì)劃外）、援外出口貨物、禁止出口的貨物 五、 退稅率 征多少退多少 調(diào)低退稅率 再次調(diào) 低退稅率 提高紡織品退稅率 提高部分產(chǎn)品 退稅率 再次調(diào)高退稅率 … … 六、 出口退稅的計(jì)算 “免、抵、退”辦法 —— 生產(chǎn)企業(yè) ? 免稅： 生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在出口環(huán)節(jié)免予納稅 ? 抵稅： 生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣 ? 退稅： 生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng) 稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅 （ 1）出口貨物免稅 （ 2）不得免征和抵扣的稅額 =離岸價(jià) *（征稅率 退稅率） 不得免征和抵扣的稅額的抵減額 （ 3）不得免征和抵扣的稅額的抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格 * （征稅率 退稅率） （ 4）應(yīng)納稅額 =內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 （進(jìn)項(xiàng)稅額 不得免征和 抵扣的稅額） （ 5）退稅限額 =離岸價(jià) *退稅率 退稅抵減額 退稅抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格 *退稅率 （ 6）應(yīng)退稅額 =應(yīng)納稅額和退稅限額中較小者 、國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免、抵、退辦法的通知 》 例、某生產(chǎn)企業(yè)某月購(gòu)進(jìn)原材料 400萬(wàn)元。計(jì)算進(jìn)口和銷售時(shí)應(yīng)繳納的增值稅。 （ 1＋ 17％） 17％ 】 計(jì)算公式：簡(jiǎn)易征收辦法 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 注意： 銷售額應(yīng)換算為不含稅銷售額 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 167。計(jì)算 A公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。 （ 1＋ 17％） 17％ 】 廠家 商場(chǎng) 客戶 （ 1）平銷行為的概念：生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。當(dāng) 月裝甲車銷售額為 200萬(wàn)元，卡車銷售額為 351萬(wàn)元（含 稅）。計(jì)算該企業(yè) 6月應(yīng)納增值稅。請(qǐng)問(wèn)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額 =（ 500004650） 17% ＋ 4650247。 解： 1月應(yīng)納稅額＝ 40 17％－ 50 17％＝－ 2月應(yīng)納稅額＝ 100 17％－ 60 17％－ ＝ ３ 、抵扣發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 購(gòu)進(jìn)原材料時(shí) 借 原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 170 貸 銀行存款 1170 將原材料用于修建廠房 借 在建工程 1170 貸 原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 170 例、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人， 2022年 2月購(gòu)進(jìn)一批 原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 ，已在 當(dāng)月抵扣。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。 （ 1＋ 17％） 17％－ 7 7％ 結(jié)論：運(yùn)費(fèi)的處理與購(gòu)銷無(wú)關(guān)，與收付有關(guān)，收到運(yùn)費(fèi) 作征稅處理，支付運(yùn)費(fèi)作抵扣處理。 （ 1＋稅率） 二、 進(jìn)項(xiàng)稅額 １、 涵義： ?納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額 ２、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）取得合法扣稅憑證 （以票扣稅） （ 2）未取得扣稅憑證的特殊情況 （計(jì)算扣稅） （ 1）取得合法扣稅憑證 （以票扣稅） A、從銷售方取得增值稅專用發(fā)票 B、從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書 （ 2）未取得扣稅憑證的特殊情況 A. 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：按買價(jià)的 13%予以抵扣 煙葉產(chǎn)品的買價(jià)＝煙葉收購(gòu)價(jià)款＋價(jià)外補(bǔ)貼＋煙葉稅 （收購(gòu)價(jià)款＋價(jià)外補(bǔ)貼） 20％ 煙葉產(chǎn)品的買價(jià)＝煙葉收購(gòu)價(jià)款 （ 1＋ 10％） （ 1＋ 20％） 收購(gòu)價(jià)款 10％ B. 外購(gòu)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)費(fèi) ?按 7%予以抵扣 ?裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得扣除 ?運(yùn)費(fèi)的抵扣與貨物的抵扣一致 ?A企業(yè)向 B公司銷售貨物，含稅售價(jià) 100萬(wàn)元，由 A企業(yè)運(yùn)送該批貨物，向 B公司收取運(yùn)費(fèi) 7萬(wàn)元。 ?實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)： 借：銀行存款 210600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 甲產(chǎn)品 180000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600 ?每年預(yù)提還本支出： 借：銷售費(fèi)用 —— 還本支出 36000 貸：其他應(yīng)付款 —— 還本支出 36000 （ 4）以物易物 ①涵義：購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算 ②稅務(wù)處理：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出（收到）的貨物核算銷售額（購(gòu)貨額）并計(jì)算銷（進(jìn)）項(xiàng)稅額。 ?例、某商店為一般納稅人， 2022年 10月采取以舊換新方式銷售金銀首飾 100件，售出的金銀首飾每件零售價(jià) 3510元，其中收回舊首飾折價(jià) 2340元，實(shí)收現(xiàn)金 1170元。 ?例、某企業(yè)銷售一批商品，售價(jià)為 80000元（不含稅），貨到后購(gòu)買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 10%的折讓