【正文】 銷清單。 當(dāng)月商品全部售完，向 A開具了代銷清單。 A向 B開具了增值稅專用發(fā)票。 （ 3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 ?例：某企業(yè) 2022年 10月份為某工程項目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 40件，該產(chǎn)品成本每件 4000元，每件銷售價格（不含稅） 5000元。該庫存商品的賬面余額為 52萬元，當(dāng)期同類商品的不含稅售價為 60萬元。用于捐贈的文具賬面余額為 1萬元，當(dāng)期同類商品的不含稅售價為。 （ 1＋ 17％） 17% 例２、某建筑工程公司承包一項工程，工程勞務(wù)收入500萬元，另為該工程提供裝飾材料價款 100萬元。 （ 1＋ 17％） 】 17%－ 1000 17％ 兼營貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù) 汽車銷售公司 銷售汽車 租賃汽車 銷售貨物 無聯(lián)系 兩項 提供服務(wù) （獨立） 業(yè)務(wù) （１） 含義： 指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營不發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中 （２） 稅務(wù)處理： 分別核算，分別征稅 貨物和應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅 非應(yīng)稅勞務(wù)征營業(yè)稅 未分別核算的， 由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額 例 某機械生產(chǎn)廠本月銷售車床 200萬元（不含稅），同時對外承攬安裝設(shè)備業(yè)務(wù)收入 50萬元，應(yīng)如何征稅？ ?若該廠未分別核算兩項業(yè)務(wù)，當(dāng)月營業(yè)收入共計 250萬元，應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬兼營行為 （ 2）分別核算，分別征收 應(yīng)納增值稅＝ 200 17% 應(yīng)納營業(yè)稅 =50 3% （ 3）若未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額和 營業(yè)額 例 某裝修公司承接 A公司一項包工不包料的裝修工程，收取裝修費 10萬元，另外將裝飾材料銷售給 B單位，取得收入 2萬元（不含稅），應(yīng)如何征稅？ ?若公司未將兩項業(yè)務(wù)分別核算，應(yīng)如何征稅？ 解： （ 1） 屬兼營行為 （ 2）分別核算，分別征收 應(yīng)納增值稅＝ 2 17% 應(yīng)納營業(yè) =10 3% （ 3）若未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額和 營業(yè)額 混合銷售行為與兼營行為的比較 概念 處理 混合銷售行為 一項業(yè)務(wù) 按企業(yè)性質(zhì)征稅 兼營行為 多項業(yè)務(wù) 分別征稅 值得關(guān)注的問題 ? 企業(yè)銷售貨物并自行運輸 混合銷售行為 銷售貨物征收增值稅 運輸貨物增收增值稅 提供勞務(wù)行為的稅負(fù)增加 ? 能否降低提供勞務(wù)行為的稅負(fù)？ ? 變混合銷售行為為兼營行為 銷售貨物 繳納增值稅 提供運輸勞務(wù) 繳納營業(yè)稅 企業(yè) 獨立核算 運輸公司 二、 納稅義務(wù)人 概念：在境內(nèi)銷售、進口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位、個人 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 ?按經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分，將納稅人劃分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ?劃分的目的在于加強增值稅專用發(fā)票的管理 （ 1）甲 丙 丁 應(yīng)納稅額 =2022 17%－ 1000 17%=170 （ 2）乙 丙 丁 應(yīng)納稅額 =2022 17%－ 0=340 甲（一般納稅人） 1000元 丙（一般納稅人） 2022元 丁 乙（小規(guī)模納稅人） （１） 小規(guī)模納稅人的涵義 ?年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定保報送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人 （２） 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： A、從事生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的，年銷售額＜ 5０ 萬 B、從事貨物批發(fā)、零售的 ，年銷售額＜８０萬 C、個人 D、非企業(yè)性單位 E、不經(jīng)常發(fā)生增值稅行為的企業(yè) ?特殊規(guī)定： 小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額在 30萬元以上，并且會計核算健全的，可認(rèn)定為一般納稅人。應(yīng)如何納稅？ ?問題：應(yīng)納何種稅？稅率是多少？ 解 ： （ 1）銷售和維修業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅 （ 2）銷售和維修業(yè)務(wù)分別適用稅率 13 ％、 17 ％ （ 3）銷項稅額＝（ 20 2） 13％ ＋ 1 17％ 結(jié)論：低稅率僅適用于貨物 四、征收率 ?應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率－進項稅額 ?應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 簡易征收辦法 一般規(guī)定 ?對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法： 3% 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （ 1）一般納稅人 ① 不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn) ?自用消費品：小汽車、摩托車、游艇 ?轉(zhuǎn)型前購進或自制 ?售價 ≤ 原價，免征增值稅 ?售價＞原價，按照 4%的征收率減半征收增值稅 ② 可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型后購進的 ?按照適用稅率征收增值稅 ?重慶某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 5月銷售使用過的固定資產(chǎn)情況如下： （ 1）銷售一臺 2022年 2月購進的設(shè)備，取得收入 ，該設(shè)備原值為 100萬元； （ 2）銷售一臺 2022年 9月購進的設(shè)備，取得收入 200萬元，該設(shè)備原值為 180萬元； （ 3）銷售一臺 2022年 3月購進的設(shè)備，銷售時開具普通發(fā)票收取價款 110萬元，購進設(shè)備時取得增值稅專用發(fā)票注明價款為 100萬元。 （ 1＋ 17％） 17％ （ 2）小規(guī)模納稅人 ?某生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人， 2022年 4月銷售一臺 使用過 4年的機器設(shè)備，取得銷售收入 84萬元，該設(shè) 備原值為 70萬元。 ?增值稅（進項）＝ 30000 17％ ?增值稅（銷項）＝ 25000247。 （ 1＋ 3％） 3％ 納稅人銷售舊貨 ?按照簡易辦法依照 4%的征收率減半征收增值稅 ?某電器回收公司主要經(jīng)營二手家電的回收和銷售 業(yè)務(wù)。 2 ?若該公司為小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額＝ 60247。 2＝ 結(jié)論： 售價超過原價的部分應(yīng)足以繳付稅金，否則應(yīng)低價銷售。 （ 1＋ 3％） 3％ ② 使用過的固定資產(chǎn) 一般納稅人 進項不能抵扣 售價＞原價，銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 3％ ④ 舊貨 一般納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 6％） 6％ ⑥ 銷售特定貨物 銷售額 247。 解： 應(yīng)納增值稅＝ 2022 100 17％ ＋ 14000247。 D、售后優(yōu)惠或補償 ?若當(dāng)月中汽西南銷售?？怂蛊?40輛 ?銷項稅額＝ 100000 100 17 ％ － 5000 40 17％ 長安汽車 銷售公司 中汽西南 100輛福克斯， 10萬 /輛 月銷量超過 30，－ 5000元 /輛 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為 開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 國稅函 〔 2022〕 1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方 在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量 ，或者 由于市場價格下降 等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 B、稅務(wù)處理：對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。 借：現(xiàn)金 2325 庫存商品 舊洗衣機 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500 應(yīng)交稅費－增值稅（銷項） 425 ?注意：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。 2022年 3月采用還本銷售方式銷售甲產(chǎn)品 100件，售價為 1800元／件， 5年后全額一次還本 。 ?包裝物押金不等同于包裝物租金 ?除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金的處理 ?啤酒、黃酒：包裝物押金逾期時征稅 ?其他酒類產(chǎn)品：包裝物押金在銷售當(dāng)期征稅 值得關(guān)注的問題 ? 如何延緩銷售包裝物的納稅時間？ 變銷售包裝物為收取包裝物押金 銷售當(dāng)期納稅 逾期（ 1年）后納稅 （ 6）視同銷售行為的銷售額確定 確定順序 : ? 納稅人最近時期同類貨物平均售價 ? 其他納稅人最近時期同類貨物平均售價 ? 組成計稅價格＝ 成本 +利潤 +稅金 或＝成本 （ 1＋成本利潤率）＋稅金 含稅銷售額的換算 ? 含稅售價 117元 ? 不含稅售價 100元 ? 增值稅 17元 ? 計稅銷售額？ 含稅銷售額的換算： 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋ 17％） 17％ 第二種情況： A企業(yè)應(yīng)納增值稅＝ 100247。當(dāng)月銷售貨物，一批不含稅價 10萬元，一批含稅價 。請計算該公司 1月和 2月應(yīng)繳納的增值稅。 解：應(yīng)納稅額 =50 17%（ 30 17%） = ?例、某企業(yè)在月末盤存時，發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，賬面金額 50， 000元，其中含分?jǐn)偟倪\費 4， 650元。上月銷售給 A公司的商品存在質(zhì)量問題，被全部退貨。 當(dāng)月全部銷售額合計 例、某車輛制造廠 2022年 9月購進鋼材 100萬元，取得增 值稅專用發(fā)票，鋼材全部用于生產(chǎn)裝甲車和大卡車。 17%（ 100 17%） = 向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 售價 11萬元（不含稅） 售價 11萬元（不含稅） 返還 2萬元 ?有關(guān)規(guī)定出臺前： 商場應(yīng)納增值稅＝ 11 17％－ 11 17％＝ 0 ?2022年 7月 1日起： 商場應(yīng)納增值稅＝ 11 17％－ 【 11 17％－ 2247。 A公司當(dāng)月將電視機全部銷售臺，取得返還資金 23400元。 （ 1＋ 17％） 17％ 200 － 23400 247。當(dāng)月以每輛 的 8輛小汽車。 ２ .7 出口貨物退、免稅 零稅率： 應(yīng)納稅額 =銷售額 0－進項稅額 = － 進項稅額 退稅或留抵 免稅： 應(yīng)納稅額 =0 出口貨物退、免稅 = 零稅率 購進：價格 100萬 內(nèi)銷：價格 200萬 進項稅額 17萬 銷項稅額 34萬 稅后收益 100萬 出口：價格 200萬 銷項稅額 0 稅后收益 83萬 +退稅 17萬 一、 含義 即實行零稅率，貨物在出口整體稅負(fù)為零，出口環(huán)節(jié)不必納稅，還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退的稅額。嚴(yán)重者還有激發(fā)性肝臟、 心臟、大腦、血液系統(tǒng)等多臟體功能損害； 非法傳銷、經(jīng)濟邪教：據(jù)不完全統(tǒng)計，至去年底全國各地已發(fā)生各種利 用傳銷、變相傳銷進行違法犯罪活動的案件近 500起，參加各種非法傳銷的 人員達數(shù)百萬人次，非法經(jīng)營額達近百億元； 地方保護主義：舒城縣建立“商整辦” ，全縣 30個鄉(xiāng)鎮(zhèn)分別成立