【文章內(nèi)容簡介】 2022/5/25 第二章 增值稅法 28 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ，分兩類： ? （ 1）以票抵稅 ? 即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額； ? ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ? ②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 ? （ 2）計(jì)算抵稅 2022/5/25 第二章 增值稅法 29 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ① 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅 ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 扣除率 ? 【 例 2－ 10】 酒廠向農(nóng)民收購糧食 3 000公斤，開具的收購憑證上注明買價(jià)共計(jì) 6 000元，請(qǐng)計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 【 答案 】 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 6 000 l3％＝ 780（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 30 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 煙葉收購金額＝煙葉收購價(jià)款 （ 1＋ 10%） ? 煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額 稅率（ 20%） ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額） 扣除率（ 13%） ? 【 例 2－ 11】 卷煙廠從煙農(nóng)手中收購煙葉 1 000公斤，開具的收購憑證上注明買價(jià)共計(jì) 4 000元，請(qǐng)計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 【 答案 】 ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 4 000 （ 1＋ 10%） （ 1＋20%） 13%＝ 6 864（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 31 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ② 運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅 ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi) 扣除率 ? 【 例 2－ 12】 飛碟手機(jī)公司（一般納稅人）本月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 10 000元，增值稅稅款 1 700元；同時(shí)支付該批原材料的運(yùn)輸費(fèi)用 1 000元，運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi) 700元，建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi) 120元，保險(xiǎn)費(fèi) 80元。計(jì)算準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 【 答案 】 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 1 700＋（ 700＋ 100） 7%＝ 1 756（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 32 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ? （ 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? （ 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。 ? （ 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? （ 4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。 ? （ 5）上述第（ 1）項(xiàng)至第（ 4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸 ? 費(fèi)用。 ? （ 6）扣稅憑證不合格 2022/5/25 第二章 增值稅法 33 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ? 【 例 2－ 13】 企業(yè)月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜（已于上月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)），賬面價(jià)值 10 000元，請(qǐng)做相應(yīng)的稅務(wù)處理。 ? 【 答案 】 購進(jìn)的原材料發(fā)生非正常損失，且已抵扣過進(jìn)項(xiàng)，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)＝ 10 000 17%＝ 1 700（元） ? 【 例 2－ 14】 企業(yè)月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)上月從農(nóng)民手中收購糧食（開具了收購憑證）發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，損失糧食賬面價(jià)值 963元（其中包含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)93元），請(qǐng)做相應(yīng)的稅務(wù)處理。 ? 【 答案 】 購進(jìn)的糧食發(fā)生非正常損失，且在購進(jìn)當(dāng)期已經(jīng)計(jì)算扣稅，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)＝（ 963－ 93） 247。 （ 1－ 13%） 13%＋ 93247。 （ 1－ 7%） 7%＝ 137（元） ? 【 解析 】 購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品和發(fā)生的運(yùn)費(fèi)在入賬時(shí)已經(jīng)計(jì)算扣稅，計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品賬面價(jià)值的買價(jià)和運(yùn)費(fèi)不是收購憑證和運(yùn)費(fèi)發(fā)票所注明的買價(jià)和運(yùn)費(fèi)的全部，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是需先還原在計(jì)算。 2022/5/25 第二章 增值稅法 34 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ? 由于一般納稅人增值稅計(jì)算采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法，可能導(dǎo)致當(dāng)期購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額大于當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的增值稅額，即當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。為此稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，稱之為上月留抵。 2022/5/25 第二章 增值稅法 35 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 基本公式： ? 應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 變?yōu)椋? ? 應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)）－上月留抵 2022/5/25 第二章 增值稅法 36 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ? 為了防止納稅人推遲其納稅義務(wù)，稅法對(duì)計(jì)算銷售稅額的時(shí)間即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做出了限定。 ? ? 增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)按稅法規(guī)定的時(shí)間來抵抗進(jìn)項(xiàng)稅額。 2022/5/25 第二章 增值稅法 37 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ? 為了防止納稅人推遲其納稅義務(wù)，稅法對(duì)計(jì)算銷售稅額的時(shí)間即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做出了限定。 ? ? 增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)按稅法規(guī)定的時(shí)間來抵抗進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? ? 2022/5/25 第二章 增值稅法 38 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 【 例 2－ 15】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%， 2022年 3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，已知上月留抵稅額為 1萬元，除注明外，相關(guān)票據(jù)本月認(rèn)證相符，要求計(jì)算應(yīng)納增值稅額。 ? （ 1）銷售 A產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 5萬元，同時(shí)收取送貨運(yùn)費(fèi) 。 ? （ 2）銷售 B產(chǎn)品一批，開具普通發(fā)票注明金額3萬元，因購貨方提前 20天付款，給予購貨方5%的銷售折扣。 2022/5/25 第二章 增值稅法 39 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 3）將本廠生產(chǎn)的 A產(chǎn)品 100件作為福利發(fā)放給職工，A產(chǎn)品每件不含稅售價(jià) ；又將新研制的 C產(chǎn)品 50件無償贈(zèng)送客戶， C產(chǎn)品無同類市場銷售價(jià)格，每件成本 ，成本利潤率為 10%。 ? （ 4）為學(xué)校加工定制產(chǎn)品（學(xué)校提供了原料），收取加工費(fèi)，開具普通發(fā)票注明加工費(fèi) 2萬元。 ? （ 5）采取分期收款方式銷售 A產(chǎn)品一批，合同規(guī)定本月價(jià)稅合計(jì)應(yīng)收 10萬元，但因?qū)Ψ劫Y金困難實(shí)際只收到 5萬元。 ? （ 6）購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款2萬元，稅款 ，支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi) 、建設(shè)基金 、運(yùn)雜費(fèi) 。 2022/5/25 第二章 增值稅法 40 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 7）購進(jìn)水、電，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì) 。 ? （ 8）支付銷