【正文】 理的，而不將其從銷售額中扣除。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 48 增值稅應(yīng)納稅額的計算 （商業(yè)折扣） ? 另外應(yīng)注意， 折扣銷售有別于銷售折扣（也就是會計當中的 現(xiàn)金折扣 ） 。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 銷售額 = )(1 或征收率增值稅稅率含稅銷售額?2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 46 價 款 運 費 包裝物租金 包裝物押金 包裝費 思考 某化妝品廠銷售化妝品收取的上述哪些款項應(yīng)當計入銷售額計算增值稅銷項稅額呢 ? 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 47 增值稅應(yīng)納稅額的計算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 1. 采取折扣方式銷售 ? 折扣銷售是指銷貨方為了鼓勵購貨方增加購買數(shù)量 (包括購進應(yīng)稅勞務(wù) )而給予購貨方價格上的優(yōu)惠。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 45 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 凡是隨同銷售貨物或者提供勞務(wù)而向購買方收取的價外費用，無論會計如何核算，均應(yīng)該并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 ② 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 (3) 同時符合以下條件的代墊運費。 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 43 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 價外費用 價外費用 (實則為價外收入 )是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項、優(yōu)質(zhì)費及其他各種性質(zhì)的價外收費，但 不包括 下列項目： (1) 向購買方收取的銷項稅額。 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 42 增值稅應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 ? 銷項稅額的計算 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和 價外費用 ，但是不包括收取的銷項稅額。 ? 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 38 增值稅率及征收率 ? 一些優(yōu)惠政策 —— 一般納稅人銷售自產(chǎn)的 下列 貨物，可 選擇 按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： ? 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 增值稅稅率與征收率 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 34 一些優(yōu)惠政策 —— 納稅人銷售使用過的物品 ?一般納稅人 銷售自己使用過的物品 ?銷售自己使用過的屬于 《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 ?銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)之外的物品，按照適用稅率征收增值稅 增值稅稅率與征收率 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 35 一些優(yōu)惠政策 ?一般納稅人銷售自己使用過的物品 ?銷售自己使用過的其他的固定資產(chǎn) ?銷售自己使用過的 2022年 1月 1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅 ?2022年 12月 31日以前 未納入 擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2022年 12月 31日以前購進或自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅 ?2022年 12月 31日以前 已納入 擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在成為抵扣范圍試點以前購進或自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己在成為抵扣范圍試點以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 增值稅稅率與征收率 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 36 增值稅稅率與征收率 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品 ?小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅 ?小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)之外的物品，應(yīng)按 3%征收 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 37 增值稅稅率與征收率 一些優(yōu)惠政策 —— 納稅人銷售舊貨 ? 納稅人銷售舊貨按照簡易征收辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 ?小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，會計核算不健全，難以按照前述增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。 增值稅稅率與征收率 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 32 三、零稅率 ? 納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外 ? 稅率為零 ≠免稅。 (5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 (3)圖書、報紙、雜志。 (1)糧食、食用植物油、 鮮奶 。 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 30 一、基本稅率 ? 增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為 17%，這就是通常所說的基本稅率。 ? 原則上應(yīng)該對不同行業(yè)不同企業(yè)實行單一稅率，稱為基本稅率，實踐中為了照顧一些特殊行業(yè)或者產(chǎn)品也增設(shè)了一檔低稅率，對出口產(chǎn)品實行零稅率。 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 26 納稅義務(wù)人 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理 ? 新辦小型商貿(mào)企業(yè) ? 自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到 180（現(xiàn)為 80）萬元，才可以申請一般納稅人資格認定 ? 新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認定為一般納稅人前一律按照小規(guī)模納稅人管理 ? 一年內(nèi)銷售額達到 180（現(xiàn)為 80）萬元以后，稅務(wù)機構(gòu)對企業(yè)申報材料以及實際經(jīng)營、申報繳稅情況進行審核評估，無誤后才可以認定為一般納稅人，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理 ? 輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 27 納稅義務(wù)人 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理 ?規(guī)模較大的新辦商貿(mào)企業(yè) ?經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、規(guī)定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期直接按照正常的一般納稅人管理 ? 設(shè)有固定場所、擁有 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)登記時即提出一般納稅人資格認定申請的，可以認定為一般納稅人，直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，輔導(dǎo)期結(jié)束后經(jīng)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 28 一般 納稅人 (1)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票； (2)購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制度； (3)計稅方法是當期銷項稅額扣減當期進項稅額。 ? 增值稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 22 思考： （ 1） 防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售并 安裝 防盜門 ——混合銷售行為 ——增值稅 （ 2）郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品 ——混合銷售行為 ——營業(yè)稅 （ 3）食品加工廠生產(chǎn)銷售食品并出租食品生產(chǎn)設(shè)備 ——兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 23 納稅義務(wù)人 ? 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 169。 納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物或既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù) 169。 ? 特殊 —— p48 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 21 征稅范圍 ? 兼營行為 —— 兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) —— 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 169。 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 19 ? 非應(yīng)稅勞